關(guān)于發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2007年修訂）》等3項(xiàng)信息披露規(guī)則的通知
證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007]9號(hào)
各上市公司、擬上市公司、相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：
2006年，財(cái)政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。為配合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，保證上市公司、擬首次公開發(fā)行股票并上市的公司和其他公開發(fā)行證券的公司（以下簡稱“擬上市公司”）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，我會(huì)對《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（證監(jiān)發(fā)[2001]160號(hào)）、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)――凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》（證監(jiān)發(fā)[2001]11號(hào)）、《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)――非經(jīng)常性損益》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2004]4號(hào)）進(jìn)行了修訂，修訂后的規(guī)定適用于按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司和擬上市公司，現(xiàn)予發(fā)布，自發(fā)布之日起施行。
中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)
二○○七年二月二日
公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)
――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定
（2007年修訂）
第一章 總則
第一條 為規(guī)范公開發(fā)行證券的公司財(cái)務(wù)信息披露行為，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，依據(jù)《公司法》、《證券法》等法律、法規(guī)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱“中國證監(jiān)會(huì)”）的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。
第二條 凡在中華人民共和國境內(nèi)公開發(fā)行證券并在證券交易所上市的股份有限公司（以下簡稱“公司”），按照有關(guān)規(guī)定需要披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告或需要參照年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露有關(guān)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)遵循本規(guī)定。
第三條 本規(guī)定是對財(cái)務(wù)報(bào)告披露的最低要求。不論本規(guī)定是否有明確要求，凡對投資者進(jìn)行投資決策有重大影響的財(cái)務(wù)信息，公司均應(yīng)予以充分披露。
本規(guī)定某些具體要求對公司確實(shí)不適用的，公司可根據(jù)實(shí)際情況，在不影響披露內(nèi)容完整性的前提下做出適當(dāng)修改，但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出說明。
第四條 由于商業(yè)秘密等原因?qū)е卤疽?guī)定某些信息確實(shí)不便披露的，首次公開發(fā)行股票公司可向中國證監(jiān)會(huì)申請豁免，已經(jīng)公開發(fā)行股票并在證券交易所上市的公司可向證券交易所申請豁免，經(jīng)批準(zhǔn)并報(bào)中國證監(jiān)會(huì)備案后，可以不予披露。
第五條 公司編制和對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實(shí)。公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員承諾提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不存在虛假的記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并就財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任。
第六條 公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，有關(guān)審計(jì)報(bào)告由上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章及由兩名或兩名以上注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章。
編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，納入合并范圍的子公司和特殊目的主體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，以及對公司財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的聯(lián)營公司、合營公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。
補(bǔ)充資料原則上應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，證監(jiān)會(huì)另有規(guī)定的除外。
第七條 特殊行業(yè)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的披露除需遵守本規(guī)定外，還需遵循其財(cái)務(wù)報(bào)告的特別規(guī)定。
第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表
第八條 公司應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并遵循相關(guān)信息披露規(guī)范的規(guī)定。
第九條 本規(guī)定要求披露的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。
第十條 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，除提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。
第十一條 公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的排列應(yīng)自左至右，最左側(cè)為最近一期數(shù)據(jù)；表內(nèi)各主要報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)標(biāo)有附注編號(hào)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表附注編號(hào)相一致；年度報(bào)告摘要部分中引用編號(hào)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編號(hào)一致。
第十二條 公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)加蓋公司公章，由公司法定代表人、主管會(huì)計(jì)工作的公司負(fù)責(zé)人、公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。若公司設(shè)置總會(huì)計(jì)師的，總會(huì)計(jì)師應(yīng)簽名并蓋章。
第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表附注
第十三條 公司應(yīng)按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本規(guī)定的要求，編制和披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注。公司編制和披露附注時(shí)應(yīng)遵循重要性原則。
第十四條 財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)涉及的交易、事項(xiàng)做出真實(shí)、完整、明晰的說明。
第一節(jié) 公司的基本情況
第十五條 首次公開發(fā)行證券的公司應(yīng)簡述公司歷史沿革、改制情況、行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)、主業(yè)變更、公司的基本組織架構(gòu)等。
首次公開發(fā)行證券的公司若從其設(shè)立為股份有限公司時(shí)起運(yùn)行不足3年的，應(yīng)說明設(shè)立為股份有限公司之前各會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表主體及其確定方法和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)情況。
第十六條 上市公司披露定期報(bào)告時(shí)至少應(yīng)簡述公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)等。公司在報(bào)告期間內(nèi)主營業(yè)務(wù)發(fā)生變更的，應(yīng)予以說明?！?/span>
第二節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)
第十七條 公司應(yīng)著重說明編制財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因，及其對公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。公司應(yīng)說明前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、累計(jì)影響數(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)比較期間受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額，無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)說明該事實(shí)和原因，及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)和對更正時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況或本期經(jīng)營成果的影響?！?/span>
第十八條 公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等相關(guān)準(zhǔn)則要求，披露報(bào)告期內(nèi)采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。同時(shí)，按本規(guī)定要求并結(jié)合公司實(shí)際進(jìn)行披露：
（一）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明?！?/span>
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。
（三）會(huì)計(jì)期間?！?/span>
（四）記賬本位幣。若記賬本位幣為人民幣以外的其他貨幣的，說明選定記賬本位幣的考慮因素及折算成人民幣時(shí)的折算方法。
（五）計(jì)量屬性在本期發(fā)生變化的報(bào)表項(xiàng)目及其本期采用的計(jì)量屬性?！?/span>
（六）編制現(xiàn)金流量表時(shí)現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)。
（七）發(fā)生外幣交易時(shí)以及在資產(chǎn)負(fù)債表日采用的折算方法，以及匯兌損益的處理方法。
（八）金融資產(chǎn)的分類方法；金融工具的確認(rèn)依據(jù)和計(jì)量方法；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計(jì)量方法；主要金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法、減值測試方法和減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。
金融負(fù)債的分類方法；主要金融負(fù)債公允價(jià)值的確定方法。
本期內(nèi)將尚未到期的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，說明持有意圖或能力發(fā)生改變的依據(jù)。
披露承擔(dān)匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的匯率風(fēng)險(xiǎn)。
（九）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方法。
（十）存貨分類依據(jù)；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；確定不同類別存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；存貨的盤存制度以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法。
（十一）投資性房地產(chǎn)的種類和計(jì)量模式；采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷方法以及減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)；采用公允價(jià)值模式的，應(yīng)披露該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇的依據(jù)，包括投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場的合理證據(jù)；公司能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)的證據(jù)；同時(shí)說明對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)時(shí)涉及的關(guān)鍵假設(shè)和主要不確定因素。
（十二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、折舊方法，各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。如存在閑置固定資產(chǎn)應(yīng)說明其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、折舊方法。認(rèn)定融資租賃的依據(jù)，融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法、折舊方法。
（十三）在建工程的類別、結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)點(diǎn)。
（十四）生物資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)、分類，各類生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定依據(jù)、折舊方法和減值準(zhǔn)備計(jì)提方法。采用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)的，應(yīng)披露采用公允價(jià)值的依據(jù)。
（十五）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，還應(yīng)說明每一個(gè)會(huì)計(jì)期間對該無形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核的程序，以及針對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的減值測試結(jié)果；劃分公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標(biāo)準(zhǔn)。
（十六）除存貨、投資性房地產(chǎn)及金融資產(chǎn)外，其他主要類別資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確定方法。
（十七）資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的依據(jù)；計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備依據(jù)，計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)及其他資產(chǎn)減值的依據(jù)。
（十八）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及收益確認(rèn)方法；確定對被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù)。
（十九）借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)原則、資本化期間、暫停資本化期間以及借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法。
計(jì)算各項(xiàng)利息費(fèi)用時(shí)利率的確定方法，采用實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用的，說明實(shí)際利率的計(jì)算過程。
（二十）股份支付的種類及權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法；確認(rèn)可行權(quán)權(quán)益工具最佳估計(jì)的依據(jù)。
（二十一）銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等交易的收入確認(rèn)方法。按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入時(shí)，確定完工進(jìn)度的方法；公司確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的依據(jù)；建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的依據(jù)和確定合同完工進(jìn)度的方法。
（二十二）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。
（二十三）編制合并報(bào)表時(shí)，合并范圍發(fā)生變更的理由。
（二十四）公司年金計(jì)劃的主要內(nèi)容及重大變化。
（二十五）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、非金融資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理方法。
（二十六）公司應(yīng)說明被套期項(xiàng)目、對應(yīng)的套期工具、指定該套期關(guān)系的會(huì)計(jì)期間，以及套期有效性評(píng)價(jià)方法。
第三節(jié) 稅項(xiàng)
第十九條 按稅種分項(xiàng)說明報(bào)告期執(zhí)行的法定稅率。
各分公司、分廠異地獨(dú)立繳納所得稅的，應(yīng)說明各分公司、分廠執(zhí)行的所得稅稅率。本期內(nèi)所得稅稅率的變化、稅率優(yōu)惠政策，若稅率、稅率優(yōu)惠政策較上期沒有發(fā)生變化，也應(yīng)說明。
第二十條 存在各稅種的稅負(fù)減免的，應(yīng)按稅種分項(xiàng)說明相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、減免幅度及有效期限。對于超過法定納稅期限尚未繳納的稅款，應(yīng)列示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。享有其他特殊稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)說明該政策的有效期限、累計(jì)獲得的稅收優(yōu)惠以及已獲得但尚未執(zhí)行的稅收優(yōu)惠。
第四節(jié) 企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表
第二十一條 公司應(yīng)披露其所控制的境內(nèi)外重要子公司的全稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊資本、經(jīng)營范圍以及本公司期末對其實(shí)際投資額、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司的凈投資的余額、持股比例和表決權(quán)比例等。對于通過企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)分別“通過同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”和“通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”兩大類別做上述披露。
第二十二條 對納入合并范圍但母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的子公司，應(yīng)說明納入合并范圍的原因。對于母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)，但未能對其形成控制的被投資單位，應(yīng)說明未形成控制的原因。
第二十三條 公司報(bào)告期內(nèi)合并范圍如發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)披露變更原因，并披露報(bào)告期內(nèi)新納入合并范圍公司以及報(bào)告期內(nèi)不再納入合并范圍公司的凈資產(chǎn)和凈利潤。
第二十四條 說明屬于“同一控制下企業(yè)合并”的判斷依據(jù)，披露同一控制的實(shí)際控制人。本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。
第二十五條 披露非同一控制下企業(yè)合并中商譽(yù)（負(fù)商譽(yù)）的金額和確定方法。若發(fā)生非同一控制下的購買、出售股權(quán)而增加或減少子公司的，應(yīng)說明購買日或出售日的確定方法。同時(shí)，還應(yīng)說明相關(guān)交易公允價(jià)值的確定方法。
第二十六條 報(bào)告期內(nèi)發(fā)生吸收合并的，應(yīng)披露其主要資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的入賬價(jià)值確定方法。對同一子公司的股權(quán)在連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度買入再賣出，或賣出再買入時(shí)，應(yīng)披露相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
第二十七條 分別列示各個(gè)重要子公司少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東權(quán)益中用于沖減少數(shù)股東損益的金額，以及從母公司所有者權(quán)益沖減子公司少數(shù)股東分擔(dān)的本期虧損超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額后的余額。
第二十八條 合并報(bào)表中包含境外經(jīng)營實(shí)體時(shí)，應(yīng)披露各主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的折算匯率以及外幣報(bào)表折算差額的處理方法。
第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目附注的要求
第二十九條 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，應(yīng)按照本規(guī)定對合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行注釋，還應(yīng)對母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行注釋。
第三十條 對資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，注釋最近期間的期末、期初比較數(shù)據(jù)，所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項(xiàng)目、利潤表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目應(yīng)按照比較財(cái)務(wù)報(bào)表逐期列示并說明各期重要數(shù)據(jù)變動(dòng)情況。因擔(dān)?；蚱渌蛟斐伤袡?quán)或使用權(quán)受到限制的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在其附注中充分披露。
第三十一條 以外幣標(biāo)示的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等，應(yīng)列示其原幣金額以及折算匯率。
第三十二條 具體的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)按以下要求進(jìn)行注釋：
（一）按現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。因抵押或凍結(jié)等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)說明。
（二）交易性金融資產(chǎn)分別交易性債券投資、交易性權(quán)益工具投資、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入本期損益的金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)等類別，披露其期初公允價(jià)值和期末公允價(jià)值。
應(yīng)說明交易性金融資產(chǎn)投資變現(xiàn)是否存在重大限制，以及相應(yīng)原因。
（三）列示應(yīng)收票據(jù)的種類、金額。已用于質(zhì)押的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)單獨(dú)列示出票單位、出票日期、到期日、金額等重要事項(xiàng)。充分披露有追索權(quán)的票據(jù)背書、以票據(jù)為標(biāo)的資產(chǎn)的資產(chǎn)證券化安排。因出票人無力履約而將票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的票據(jù)，以及期末公司已經(jīng)背書給他方但尚未到期的票據(jù)，按票據(jù)的出票單位、出票日期、到期日、金額等重要事項(xiàng)進(jìn)行逐項(xiàng)披露，或者合并披露此類票據(jù)總額、到期日區(qū)間。
（四）分項(xiàng)列示1年以上應(yīng)收未收的應(yīng)收股利、應(yīng)收利息金額，對其中金額較大的，應(yīng)分別被投資單位或投資項(xiàng)目說明每項(xiàng)應(yīng)收股利未收回的原因和對相關(guān)款項(xiàng)是否發(fā)生減值的判斷；分別貸款單位說明每項(xiàng)應(yīng)收利息未收回的原因和對相關(guān)款項(xiàng)是否發(fā)生減值所作的判斷。
（五）分別單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)、單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)、其他不重大應(yīng)收款項(xiàng)，列示這三類應(yīng)收款項(xiàng)金額、占應(yīng)收款項(xiàng)總額的比例、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和金額。
對應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)說明如下事項(xiàng)：
1、單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)說明其計(jì)提的比例及其理由；單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明確定該組合的依據(jù)；
2、以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的合理性；
3、本年度實(shí)際核銷的應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)、原因及其金額。若實(shí)際核銷的款項(xiàng)是因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的，應(yīng)單獨(dú)披露；
4、應(yīng)收款項(xiàng)中如有持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應(yīng)予以說明，并單獨(dú)列示；如無此類欠款，也應(yīng)予以說明；
5、金額較大的其他應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明其性質(zhì)或內(nèi)容；
6、列示金額（按欠款方合并后的金額）位列前五名的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)及其對應(yīng)的欠款年限、占應(yīng)收賬款總額或其他應(yīng)收款總額的比例。
7、應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)占應(yīng)收款項(xiàng)總額的比例。
8、不符合終止確認(rèn)條件的應(yīng)收款項(xiàng)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)在附注中單獨(dú)列示其金額。
9、以應(yīng)收款項(xiàng)為標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)證券化的，需簡要說明相關(guān)交易安排。
（六）應(yīng)按不同賬齡列示預(yù)付賬款余額及各賬齡余額占預(yù)付賬款總額的比例。賬齡超過1年的重要預(yù)付賬款，應(yīng)逐項(xiàng)說明未及時(shí)結(jié)算的原因。
預(yù)付賬款中如有預(yù)付持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位的款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)列示。金額較大的預(yù)付賬款（占期末預(yù)付賬款總額的30%及以上），應(yīng)說明其性質(zhì)和內(nèi)容?！?/span>
若各會(huì)計(jì)期間的期末預(yù)付賬款余額比上期期末預(yù)付賬款余額增加或減少超過30%或預(yù)付賬款期末余額超過資產(chǎn)總額的10%的，應(yīng)說明其原因。
（七）對屬于證券化標(biāo)的且不符合終止確認(rèn)條件的金融工具，應(yīng)分項(xiàng)披露其金額。
（八）分項(xiàng)列示存貨期初、期末金額及對應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，披露計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)及本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原因、本期轉(zhuǎn)回金額占該項(xiàng)存貨期末余額的比例。存貨期末余額含有借款費(fèi)用資本化金額的，應(yīng)予披露。
?。ň牛┙痤~較大的其他流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列示其內(nèi)容、性質(zhì)。
（十）分別持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)，列示其期初金額、期末金額。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，列示重分類的持有至到期投資金額及該金額占可供出售金融資產(chǎn)總額的比例。披露本期內(nèi)出售但尚未到期的持有至到期投資金額，及其占該項(xiàng)投資在出售前金額的比例。
可供出售金融資產(chǎn)的長期債權(quán)投資，按其種類列示長期債權(quán)投資的面值、年利率、初始投資成本、到期日、本期利息、累計(jì)應(yīng)收或已收利息、期末余額。
（十一）分別融資租賃、分期收款銷售商品、分期收款提供勞務(wù)披露對應(yīng)的長期應(yīng)收款金額。
（十二）分別對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資披露被投資單位名稱及主要財(cái)務(wù)信息。主要財(cái)務(wù)信息按合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的報(bào)表數(shù)列示。合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)存在重大差異的，應(yīng)予以披露。
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被投資單位名稱
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注冊地
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業(yè)務(wù)性質(zhì)
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本企業(yè)持股比例
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本企業(yè)在被投資單位表決權(quán)比例
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期末凈資產(chǎn)總額
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本期營業(yè)收入總額
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本期凈利潤
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一、合營企業(yè)
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二、聯(lián)營企業(yè)
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1.
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2.
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……
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（十三）公司對被投資公司持股比例與其在被投資單位表決權(quán)比例不一致的，應(yīng)說明原因。
分別披露按成本法核算和按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，并按被投資單位披露長期股權(quán)投資的初始金額、期初余額、期末余額、增減變動(dòng)情況等。若股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還應(yīng)列示從被投資單位分得的現(xiàn)金紅利。
公司應(yīng)按被投資單位披露長期股權(quán)投資的減值情況。
（十四）采用成本計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，分項(xiàng)列示其原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及賬面價(jià)值的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。
（十五）分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及賬面價(jià)值的期初額、本期增加額、本期減少額和期末額。
公司應(yīng)披露本期在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況。公司還應(yīng)披露暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備和賬面凈值，若未對該暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)披露未計(jì)提減值準(zhǔn)備的原因以及預(yù)計(jì)何時(shí)投入正常生產(chǎn)經(jīng)營。公司應(yīng)披露未辦妥產(chǎn)權(quán)證書的固定資產(chǎn)有關(guān)情況。
通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)應(yīng)披露每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值。通過經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)應(yīng)披露每類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（十六）列示重要的在建工程名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少額、期末余額、資金來源、工程投入占預(yù)算的比例。
分項(xiàng)列示在建工程期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、其他減少額、期末余額中所包含的借款費(fèi)用資本化金額。
用于確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率應(yīng)單獨(dú)披露。
披露主要工程項(xiàng)目的資金來源，資金來源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來源等。
分項(xiàng)列示計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的金額及計(jì)提的原因。
（十七）分項(xiàng)列示各類工程物資的期初、期末余額。
（十八）分項(xiàng)列示公司轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理賬面價(jià)值及轉(zhuǎn)入清理的原因。
（十九）分項(xiàng)披露生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。
（二十）分項(xiàng)披露無形資產(chǎn)的累計(jì)減值準(zhǔn)備金額、賬面價(jià)值的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。同時(shí)，披露本期發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出總額，以及計(jì)入研究階段支出金額和計(jì)入開發(fā)階段的金額。
在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的單項(xiàng)價(jià)值在100萬元以上的無形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價(jià)值是以評(píng)估值作為入賬依據(jù)的，還應(yīng)披露評(píng)估機(jī)構(gòu)名稱、評(píng)估方法。對于通過非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)，應(yīng)列示商譽(yù)的計(jì)算過程。
（二十一）分項(xiàng)列示公司除以上長期資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他長期資產(chǎn)的金額。金額較大的其他長期資產(chǎn)，還應(yīng)列示其內(nèi)容。
（二十二）分別引起暫時(shí)性差異的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，列示對應(yīng)的暫時(shí)性差異金額。
（二十三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)》應(yīng)用指南的規(guī)定列報(bào)。
（二十四）按借款條件（信用借款、抵押借款、保證借款、質(zhì)押借款等）分項(xiàng)列示短期借款金額。
對已到期未償還的短期借款，應(yīng)單獨(dú)列示貸款單位、貸款金額、貸款利率、貸款資金用途、未按期償還的原因及預(yù)計(jì)還款期，并在期后事項(xiàng)中反映報(bào)表日后是否已償還。若已到期的短期借款獲得展期，應(yīng)說明展期條件、新的到期日。
（二十五）分別發(fā)行的交易性債券、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入本期損益的金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、其他金融負(fù)債列示其期初公允價(jià)值、期末公允價(jià)值。
（二十六）按應(yīng)付票據(jù)的種類分項(xiàng)列示其金額，并說明下一會(huì)計(jì)期間將到期的金額。
（二十七）對于應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等，說明有無欠持有本公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位或關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)；如無此類欠款，也應(yīng)說明。
賬齡超過1年的大額應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款，應(yīng)說明未償還或未結(jié)轉(zhuǎn)的原因，并在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中說明是否償還。金額較大的其他應(yīng)付款，也應(yīng)說明其性質(zhì)或內(nèi)容?！?/span>
（二十八）分別工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等項(xiàng)目，披露對應(yīng)的期初賬面余額、本期增加額、本期支付額、期末賬面余額。
披露應(yīng)付職工薪酬中屬于拖欠性質(zhì)或工效掛鉤的部分。
（二十九） 分別所得稅、增值稅等稅種，披露其期初賬面余額、期末賬面余額。
所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)同意各分公司、分廠之間應(yīng)納稅所得額相互調(diào)劑的，應(yīng)說明稅款計(jì)算過程。
（三十）按主要投資者列示欠付的應(yīng)付股利金額并說明原因。
（三十一）分項(xiàng)列示其他應(yīng)付款的期末余額、性質(zhì)。
（三十二）按費(fèi)用類別披露預(yù)提費(fèi)用年末結(jié)存余額的原因。
（三十三）列示預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)額。
（三十四）分項(xiàng)列示1年內(nèi)到期的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款，其附注要求同“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”。對于逾期借款，分別貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率披露；同時(shí)，還應(yīng)說明逾期未償還的原因和預(yù)期還款期，并在期后事項(xiàng)中反映報(bào)表日后是否已償還。逾期借款獲得展期的，說明展期條件、新的到期日。
（三十五）按幣種、借款條件（信用借款、抵押借款、保證借款、質(zhì)押借款等）、貸款單位分項(xiàng)列示長期借款金額。
（三十六）分項(xiàng)列示應(yīng)付債券的種類、期限、發(fā)行日期、面值總額、溢價(jià)（折價(jià)）額、應(yīng)計(jì)利息總額、期末余額。說明可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)股條件、轉(zhuǎn)股時(shí)間。
（三十七）分項(xiàng)列示各項(xiàng)長期應(yīng)付款的金額及其期限。
（三十八）分項(xiàng)列示專項(xiàng)應(yīng)付款的種類、期初余額、本期結(jié)轉(zhuǎn)金額、期末余額等。
（三十九）說明報(bào)告期股本的變動(dòng)情況。如果報(bào)告期內(nèi)有增資行為的，應(yīng)披露執(zhí)行驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱和驗(yàn)資報(bào)告文號(hào)。
運(yùn)行不足3年的股份有限公司，設(shè)立前的年份只需說明凈資產(chǎn)情況。
有限責(zé)任公司整體變更為股份公司應(yīng)說明公司設(shè)立時(shí)的驗(yàn)資情況。
（四十）公司應(yīng)披露與庫存股相關(guān)的如下信息：
1、 回購本公司股份的原因及對應(yīng)的庫存股成本確定方法；
2、 因庫存股注銷而減少的股本；
3、 注銷的庫存股成本高于對應(yīng)股本成本的，披露依次沖減的 資本公積、盈余公積、未分配利潤的金額；注銷的庫存股成本低于對應(yīng)股本成本的，披露增加的資本公積金額；
4、 庫存股轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的，披露增加的資本公積金額；轉(zhuǎn)讓收入低于庫存股成本的，披露依次沖減的資本公積、盈余公積、未分配利潤的金額；
5、 因?qū)嵭泄蓹?quán)激勵(lì)回購本公司股份的，應(yīng)披露本期回購股份占本公司已發(fā)行股份的總比例和累計(jì)庫存股占已發(fā)行股份的總比例。
（四十一）分項(xiàng)列示報(bào)告期資本公積的變動(dòng)情況及其原因、依據(jù)。若用資本公積轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)說明其履行的法律程序及有關(guān)決議。
（四十二）分項(xiàng)列示報(bào)告期盈余公積的變動(dòng)情況。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本、彌補(bǔ)虧損、分派股利的，應(yīng)說明有關(guān)決議。
（四十三）列示報(bào)告期利潤分配比例以及未分配利潤的增減變動(dòng)情況。若有對以前年度損益調(diào)整致使期初未分配利潤變動(dòng)的情況，應(yīng)對變動(dòng)內(nèi)容、變動(dòng)原因、依據(jù)和影響做出說明。
對于首次公開發(fā)行證券的公司，如果發(fā)行前的滾存利潤經(jīng)股東大會(huì)決議由新老股東共同享有，應(yīng)明確予以說明；如果發(fā)行前的滾存利潤經(jīng)股東大會(huì)決議在發(fā)行前進(jìn)行分配并由老股東享有，公司應(yīng)明確披露應(yīng)付股利項(xiàng)目中列示的老股東享有的經(jīng)審計(jì)的利潤數(shù)。
（四十四）分別主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入列示其本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。同時(shí)，按產(chǎn)品或業(yè)務(wù)類別列示主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及營業(yè)利潤情況。
應(yīng)披露公司前五名客戶的銷售收入總額，以及占公司全部銷售收入的比例。
（四十五）分別固定造價(jià)合同、成本加成合同列示各項(xiàng)合同項(xiàng)目的合同總金額、累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（虧損為負(fù)數(shù)）、已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。
（四十六）分項(xiàng)列示營業(yè)稅費(fèi)的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)及金額。
（四十七）分項(xiàng)列示公允價(jià)值變動(dòng)損益的內(nèi)容和金額。
（四十八）按投資單位分項(xiàng)列示投資收益的有關(guān)情況，包括投資收益的增減變動(dòng)及其原因。同時(shí)，應(yīng)說明投資收益匯回的重大限制。若不存在重大限制，也應(yīng)做出說明。
（四十九）分項(xiàng)列示資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容及其本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。
（五十）分項(xiàng)列示營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的內(nèi)容和金額。
（五十一）披露所得稅中“本期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”的金額。
（五十二）披露公司本期取得的政府補(bǔ)助種類及金額。
（五十三）列示基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算過程。
（五十四）支付或收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，對于其中價(jià)值較大的應(yīng)分項(xiàng)單獨(dú)列示。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。
第六節(jié) 母公司財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目附注
第三十三條 母公司財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、營業(yè)收入和營業(yè)成本、投資收益等項(xiàng)目。營業(yè)收入、營業(yè)成本應(yīng)按主營業(yè)務(wù)種類分別披露，其他項(xiàng)目應(yīng)參照上述相應(yīng)項(xiàng)目的要求加以注釋。
第七節(jié) 資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
第三十四條 公司應(yīng)根據(jù)《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，披露金融資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的主要交易安排及其會(huì)計(jì)處理。涉及非金融資產(chǎn)的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，參照《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的有關(guān)規(guī)定，披露資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的主要交易安排及其會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，應(yīng)詳細(xì)說明資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的破產(chǎn)隔離條款。
第三十五條 公司作為發(fā)起機(jī)構(gòu)對特定目的主體具有控制權(quán)的，或者雖然不具有控制權(quán)但實(shí)質(zhì)上承擔(dān)其風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露特定目的主體名稱及主要財(cái)務(wù)信息。對作為證券化標(biāo)的資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)說明公司是否轉(zhuǎn)移了與該金融工具所有權(quán)有關(guān)的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并說明該金融工具是全部還是部分符合終止確認(rèn)條件。按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，說明公允價(jià)值的取得方式或所采用的估值技術(shù)及依據(jù)。
第八節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
第三十六條 公司應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，說明其關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。公司應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方的組織機(jī)構(gòu)代碼。
第三十七條 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，除按關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則及其有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)披露各類關(guān)聯(lián)交易占公司全部同類交易的金額比例。
第九節(jié) 股份支付
第三十八條 公司應(yīng)披露本期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額；期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)格的范圍和合同剩余期限。
第三十九條 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的，應(yīng)披露授予日權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法；等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)的確定方法。本期估計(jì)與上期估計(jì)有重大差異的，應(yīng)說明原因。公司還應(yīng)披露資本公積中以權(quán)益結(jié)算的股份支付的累計(jì)金額。
第四十條 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的，應(yīng)披露公司承擔(dān)的、以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值確定方法。公司應(yīng)披露負(fù)債中因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付產(chǎn)生的累計(jì)負(fù)債金額。
第四十一條 公司應(yīng)披露本期以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額，以及以股份支付換取的職工服務(wù)總額、其他服務(wù)總額。
第四十二條 公司對股份支付進(jìn)行修改的，應(yīng)披露修改原因、主要修改條款。
第十節(jié) 或有事項(xiàng)
第四十三條 或有負(fù)債應(yīng)按未決訴訟或仲裁形成的或有負(fù)債、對外提供擔(dān)保形成的或有負(fù)債、其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的或有負(fù)債）等分項(xiàng)披露該事項(xiàng)形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?/span>
第四十四條 說明預(yù)計(jì)負(fù)債的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)情況及本期確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。必要時(shí)，披露可能導(dǎo)致預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)發(fā)生變化的各種因素。
第四十五條 如果公司沒有需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明的或有事項(xiàng)，也應(yīng)予以說明。
第十一節(jié) 承諾事項(xiàng)
第四十六條 對于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的重大承諾事項(xiàng)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按已簽訂的尚未履行或尚未完全履行的對外投資合同及有關(guān)財(cái)務(wù)支出、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的大額發(fā)包合同、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的租賃合同及財(cái)務(wù)影響、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的并購協(xié)議、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的重組計(jì)劃、其他重大財(cái)務(wù)承諾等分項(xiàng)說明其存在的原因和金額。
第四十七條 公司應(yīng)說明前期承諾的履行情況。如果公司沒有需要說明的承諾事項(xiàng)，也應(yīng)予以說明。
第十二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
第四十八條 公司應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，說明資產(chǎn)負(fù)債表日后股票和債券的發(fā)行、對一個(gè)公司的巨額投資、協(xié)商中的并購或重組計(jì)劃、一年內(nèi)實(shí)施的重大經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整、金額重大的債務(wù)重組、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計(jì)，應(yīng)說明其原因。
第十三節(jié) 其他重要事項(xiàng)
第四十九條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、股份支付、企業(yè)合并、租賃、金融工具、現(xiàn)金流量表應(yīng)按相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。
第五十條 報(bào)告期內(nèi)發(fā)生資產(chǎn)置換、轉(zhuǎn)讓及出售行為的公司，應(yīng)專項(xiàng)披露資產(chǎn)置換的詳細(xì)情況，包括資產(chǎn)賬面價(jià)值、轉(zhuǎn)讓金額、轉(zhuǎn)讓原因以及對公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響等。
第五十一條 政府補(bǔ)助有附加性限制條件的，應(yīng)同時(shí)披露附加性限制條件。對政府補(bǔ)助限定了用途及會(huì)計(jì)處理的，也應(yīng)做出說明。
第五十二條 其他對投資者決策有影響的重要事項(xiàng)，應(yīng)分項(xiàng)說明。
第四章 補(bǔ)充資料
第五十三條 按照有關(guān)規(guī)定需要披露境內(nèi)、境外財(cái)務(wù)報(bào)告差異的公司，應(yīng)按以下格式編制凈資產(chǎn)、凈利潤的差異調(diào)節(jié)表（以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為例），說明按境內(nèi)、外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的報(bào)告期末凈資產(chǎn)和報(bào)告期凈利潤的差異原因。
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凈資產(chǎn) 凈利潤
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按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則
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1.
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2.
……
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
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編制合并報(bào)表的公司，按照上述格式編制合并凈資產(chǎn)、合并凈利潤的差異調(diào)節(jié)表。
對已經(jīng)境外審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行差異比較的，應(yīng)注明該境外機(jī)構(gòu)的名稱。
第五十四條 按照中國證監(jiān)會(huì)有關(guān)信息披露規(guī)則的要求，分別列示全面攤薄和加權(quán)平均計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率及基本每股收益和稀釋每股收益。
第五十五條 金額異常或年度間變動(dòng)異常的報(bào)表項(xiàng)目（如兩個(gè)期間的數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度達(dá)30%以上，或占公司報(bào)表日資產(chǎn)總額5%或報(bào)告期利潤總額10%以上的）、非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定的報(bào)表項(xiàng)目、名稱反映不出其性質(zhì)或內(nèi)容的報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)說明該項(xiàng)目的具體情況及變動(dòng)原因。
第五章 附則
第五十六條 本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。
公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)
――凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露
（2007年修訂）
第一條 為規(guī)范公開發(fā)行證券公司(以下簡稱“公司”)的信息披露行為，真實(shí)反映公司的盈利能力，提高凈資產(chǎn)收益率和每股收益指標(biāo)計(jì)算的合理性和可比性，特制訂本規(guī)則。
第二條 公司招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等公開披露信息中的凈資產(chǎn)收益率和每股收益應(yīng)按本規(guī)則進(jìn)行計(jì)算或披露。
第三條 公司編制以上報(bào)告時(shí)，應(yīng)以如下表格形式，分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率，以及基本每股收益和稀釋每股收益。
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報(bào)告期利潤
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凈資產(chǎn)收益率
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每股收益
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全面攤薄
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加權(quán)平均
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基本每股收益
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稀釋每股收益
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歸屬于公司普通股股東的凈利潤
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扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤
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第四條 全面攤薄凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算公式如下：
全面攤薄凈資產(chǎn)收益率=P÷E
其中，P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤；E為歸屬于公司普通股股東的期末凈資產(chǎn)。
公司編制和披露合并報(bào)表的，“歸屬于公司普通股股東的凈利潤”不包括少數(shù)股東損益金額；“扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤”以扣除少數(shù)股東損益后的合并凈利潤為基礎(chǔ)，扣除母公司非經(jīng)常性損益（應(yīng)考慮所得稅影響）、各子公司非經(jīng)常性損益（應(yīng)考慮所得稅影響）中母公司普通股股東所占份額；“歸屬于公司普通股股東的期末凈資產(chǎn)”不包括少數(shù)股東權(quán)益金額。
第五條 加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算公式如下：
加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率=P/（E0 ＋NP÷2 ＋Ei×Mi÷M0 －Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0）
其中：P分別對應(yīng)于歸屬于公司普通股股東的凈利潤、扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤；NP為歸屬于公司普通股股東的凈利潤；E0為歸屬于公司普通股股東的期初凈資產(chǎn)；Ei為報(bào)告期發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等新增的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；Ej為報(bào)告期回購或現(xiàn)金分紅等減少的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；M0為報(bào)告期月份數(shù)；Mi為新增凈資產(chǎn)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；Mj為減少凈資產(chǎn)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；Ek為因其他交易或事項(xiàng)引起的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)；Mk為發(fā)生其他凈資產(chǎn)增減變動(dòng)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)。
第六條 基本每股收益可參照如下公式計(jì)算：
基本每股收益=P÷S
S= S0 ＋S1 ＋Si×Mi÷M0 －Sj×Mj÷M0－Sk
其中：P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于普通股股東的凈利潤；S為發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)；S0為期初股份總數(shù)；S1為報(bào)告期因公積金轉(zhuǎn)增股本或股票股利分配等增加股份數(shù)；Si為報(bào)告期因發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等增加股份數(shù)；Sj為報(bào)告期因回購等減少股份數(shù)；Sk為報(bào)告期縮股數(shù)；M0報(bào)告期月份數(shù)；Mi為增加股份下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；Mj為減少股份下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)。
第七條 公司存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的報(bào)告期凈利潤和發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。
在發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等稀釋性潛在普通股情況下，稀釋每股收益可參照如下公式計(jì)算：
稀釋每股收益=[P+（已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股利息－轉(zhuǎn)換費(fèi)用）×（1-所得稅率）]/（S0 ＋S1 ＋Si×Mi÷M0 －Sj×Mj÷M0—Sk+認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券等增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）
其中，P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤。公司在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)考慮所有稀釋性潛在普通股的影響，直至稀釋每股收益達(dá)到最小。
第八條 公司在編制比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，上期凈資產(chǎn)收益率和每股收益應(yīng)按本規(guī)則進(jìn)行計(jì)算。公司招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等公開披露文件正文應(yīng)包括這些指標(biāo)的計(jì)算過程，摘要可省略計(jì)算過程。
第九條 公司公開列示的凈資產(chǎn)收益率或每股收益指標(biāo)若引自經(jīng)審計(jì)或?qū)徍?若規(guī)定需要)的財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查這些指標(biāo)計(jì)算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
第十條 本規(guī)則自發(fā)布之日起施行。
公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)
――非經(jīng)常性損益
（2007年修訂）
背景
為準(zhǔn)確考核上市公司、擬上市公司（以下簡稱公司）的經(jīng)營、盈利能力，我會(huì)在相關(guān)融資法規(guī)及多項(xiàng)信息披露規(guī)范中使用了“非經(jīng)常性損益”的概念。2001年4月25日中國證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)-非經(jīng)常性損益》，對非經(jīng)常性損益的含義和內(nèi)容作了較為清晰的界定，并于2004年1月15日對部分內(nèi)容做出修訂。目前，財(cái)政部已正式頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南（以下簡稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定的變化，我們相應(yīng)對非經(jīng)常性損益做出了修訂。
問題
何為非經(jīng)常性損益？它包括哪些項(xiàng)目？
解答
一、非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于該交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映公司經(jīng)營、盈利能力的各項(xiàng)交易、事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。
二、非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目：
（一）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；
（二）越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；
（三）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外；
（四）計(jì)入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)對非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)除外；
（五）企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益；
（六）非貨幣性資產(chǎn)交換損益；
（七）委托投資損益；
（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（九）債務(wù)重組損益；
（十）企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；
（十一）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益；
（十二）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；
（十三）與公司主營業(yè)務(wù)無關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損益；
（十四）除上述各項(xiàng)之外的其他營業(yè)外收支凈額；
（十五）中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。
三、公司在編報(bào)招股說明書、定期報(bào)告或發(fā)行證券的申報(bào)材料時(shí)，應(yīng)將上述項(xiàng)目作為非經(jīng)常性損益處理，并對非經(jīng)常性損益項(xiàng)目內(nèi)容及金額予以充分披露。
四、注冊會(huì)計(jì)師為公司招股說明書、定期報(bào)告、申請發(fā)行新股材料中的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徍藞?bào)告時(shí)，應(yīng)單獨(dú)對非經(jīng)常性損益項(xiàng)目予以充分關(guān)注，對公司在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中所披露的非經(jīng)常性損益的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行核實(shí)。
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