國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的通知
國(guó)稅發(fā)〔2007〕10號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實(shí)行。
附件： 1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)(參考文本)
2.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(適用于無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告)(參考文本)
3.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(適用于保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告)(參考文本)
4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(適用于無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告)(參考文本)
5.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告(適用于否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告)(參考文本)
國(guó)家稅務(wù)總局
二○○七年二月二日
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)
一、總則
(一)為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。
(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。
(三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。
(四)承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
1.屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項(xiàng)目；
2.稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；
3.稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書(shū)面鑒證報(bào)告；
4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)(見(jiàn)附件1)。
(五)所得稅匯算鑒證的鑒證對(duì)象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。
(六)稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)委托事項(xiàng)提供合理保證。
(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開(kāi)展所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。
二、收入的審核
(一)收入審核的基本方法
1.評(píng)價(jià)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。
3.了解納稅人各類(lèi)合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。
4.初步評(píng)價(jià)與計(jì)算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。
5.查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異。
(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核
1.收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類(lèi)確認(rèn)：
(1)采用直接收款銷(xiāo)售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)注意有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開(kāi)發(fā)票、虛列購(gòu)貨單位，虛記收入，下期予以沖銷(xiāo)等情形。
(2)采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。
(3)采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。
(4)委托其他單位代銷(xiāo)商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。
(5)采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。
(6)長(zhǎng)期工程合同收入，應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。注意查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情形。
(7)采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核有無(wú)代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運(yùn)憑證或銀行交款憑證確認(rèn)收入的情形。
(8)對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采用按揭方式銷(xiāo)售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(9)對(duì)于向客戶(hù)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)用，如有線電視入網(wǎng)費(fèi)、城市供熱供水接網(wǎng)費(fèi)、管道燃?xì)馊刖W(wǎng)費(fèi)，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。
(10)對(duì)于企業(yè)取得的會(huì)員制會(huì)籍收入，審核入會(huì)者在入會(huì)后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會(huì)籍收入，是否全額或分期計(jì)入收入。
2.驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。
3.截止性測(cè)試：審核決算日前后若干日的出庫(kù)單(或銷(xiāo)售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷(xiāo)售收入記錄是否有跨年度的情形。
4.審核企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。
5.審核銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷(xiāo)售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。
(三)其他業(yè)務(wù)收入的審核
1.其他業(yè)務(wù)收入依銷(xiāo)售方式按以下情況確認(rèn)：
(1)材料銷(xiāo)售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等情形。
(2)代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核代銷(xiāo)清單的開(kāi)出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。
(3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等情形。
(4)審核包裝物押金收入，有無(wú)逾期未返還買(mǎi)方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。
2.抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。
3.對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門(mén)的記錄中審核其完整性。
4.審核其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性，查明有無(wú)明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場(chǎng)價(jià)格及同行業(yè)同期水平，判斷計(jì)價(jià)是否合理。
5.審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。
(四)補(bǔ)貼收入的審核
1.審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。
2.審核按銷(xiāo)量或工作量及國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入、銷(xiāo)量或工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計(jì)算結(jié)果是否正確。
3.審核企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。
4.審核企業(yè)取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。
(五)視同銷(xiāo)售收入的審核
1.視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷(xiāo)售，而稅法規(guī)定作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
2.采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。
3.采用還本方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。
4.采用以物易物方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購(gòu)銷(xiāo)處理。
5.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷(xiāo)售、購(gòu)入處理。
6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。
7.審核用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。
8.審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。
9.審核納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認(rèn)收入。
10.審核增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種視同銷(xiāo)售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
(六)投資收益的審核
1.根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
2.根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。
3.根據(jù)“長(zhǎng)期投資”明細(xì)賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法及攤銷(xiāo)額的計(jì)算是否正確，有無(wú)不按規(guī)定攤銷(xiāo)調(diào)整當(dāng)期收益的情形。
4.根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶(hù)，有無(wú)利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶(hù)，未按同類(lèi)商品市價(jià)或其銷(xiāo)售收入計(jì)入投資收益的情形。
5.審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無(wú)挪作他用的情形。
6.審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，是否按銷(xiāo)售和投資或銷(xiāo)售和分配處理。
7.審核納稅人對(duì)外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認(rèn)對(duì)外投資收益金額的準(zhǔn)確性。
(七)營(yíng)業(yè)外收入的審核
1.結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤(pán)盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。
2.結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬的情況。
3.審核無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。
4.審核營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營(yíng)業(yè)稅的情況。
5.審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補(bǔ)價(jià)一方所確認(rèn)的損益的正確性。
6.審核罰款凈收入的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。
(八)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核
1.稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入是指，會(huì)計(jì)核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷(xiāo)售收入之外的其他收入。
2.審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。
3.審核企業(yè)債務(wù)重組收益，是否將納稅人重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價(jià)值的差額確認(rèn)收入。
4.審核企業(yè)接受捐贈(zèng)是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入。
5.審核企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值按規(guī)定確認(rèn)收入。
6.審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。
7.審核企業(yè)取得的保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入。
8.審核其他除視同銷(xiāo)售收入之外稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入。
三、成本費(fèi)用的審核
(一)成本費(fèi)用審核的基本方法
1.評(píng)價(jià)有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。
3.審核成本費(fèi)用各明細(xì)子目?jī)?nèi)容的記錄、歸集是否正確。
4.對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無(wú)少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。
5.審核會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。
(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核(以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例)
1.審核明細(xì)賬與總賬、報(bào)表(在產(chǎn)品項(xiàng)目)是否相符；審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶(hù)及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本口徑是否一致。
2.獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對(duì)有異常變動(dòng)的情形，查明原因，作出正確處理。
3.采購(gòu)成本的審核。
(1)審核由購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購(gòu)存貨的實(shí)際成本。
(2)審核購(gòu)買(mǎi)、委托加工存貨發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)繳稅款是否完稅并計(jì)入存貨成本。
(3)審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
4.材料費(fèi)用的審核。
(1)審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)。
——審核“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“材料”類(lèi)賬戶(hù)貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。
——實(shí)施截止性測(cè)試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。
(2)確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確。
——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則。
——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確。
(3)確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。
5.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核。
(1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。
(2)審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門(mén)之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算該費(fèi)用的列支金額。
6.制造費(fèi)用的審核。
(1)審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理。
(2)審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
(3)必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試。
(4)審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時(shí)，應(yīng)重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。
(5)獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶(hù)進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。
7.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì)，以確認(rèn)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu)消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。
8.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷(xiāo)售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入。
9.在產(chǎn)品成本的審核。
(1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。
(2)審核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則。
——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確；
——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整；
——材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；
——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；
——定額比例法下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。
10.完工產(chǎn)品成本的審核。
(1)審核成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。
(2)審核成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。
(3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。
(4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無(wú)異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。
11.審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會(huì)計(jì)制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。
(三)其他業(yè)務(wù)支出的審核
1.審核材料銷(xiāo)售成本、代購(gòu)代銷(xiāo)費(fèi)用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會(huì)計(jì)賬表核對(duì)。
2.審核其他業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。
(四)視同銷(xiāo)售成本的審核
1.審核視同銷(xiāo)售成本是否與按稅法規(guī)定計(jì)算的視同銷(xiāo)售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。
2.審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。
3.審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。
4.審核企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售成本。
(五)營(yíng)業(yè)外支出的審核
1.審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。重點(diǎn)審核：
(1)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
(2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
(3)自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；
(4)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；
(5)各項(xiàng)贊助支出；
(6)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出；
(7)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息；
(8)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。
2.審核營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。
(1)審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)非正常盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
(2)審核存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
(3)審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審批。
(4)審核捐贈(zèng)是否通過(guò)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性公益組織、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈(zèng)數(shù)額是否超過(guò)稅法規(guī)定限額。
(5)審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?/p>
3.審核大額營(yíng)業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。
4.抽查金額較大的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。
5.審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)的貨物贈(zèng)送他人等視同銷(xiāo)售行為是否繳納相關(guān)稅金。
(六)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用的審核
1.審核資產(chǎn)評(píng)估減值等其他特殊財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
2.審核其他需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事項(xiàng)。
(七)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的審核
1.分析各月銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用與銷(xiāo)售收入比例及趨勢(shì)是否合理，對(duì)異常變動(dòng)的情形，應(yīng)追蹤查明原因。
2.審核明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置，是否符合銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。
3.審核企業(yè)發(fā)生的計(jì)入銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
4.審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用按稅法規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用后，是否再計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。
5.審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本后，是否再計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。
6.審核銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購(gòu)貨方收回的代墊費(fèi)用等。
7.涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核出的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。
(八)管理費(fèi)用的審核
1.審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。
2.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。
3.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。
4.審核計(jì)入管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)(公司經(jīng)費(fèi))的具體項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。
5.審核企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。
6.涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。
(九)財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核
1.利息支出的審核參見(jiàn)納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映在利息支出審核表中。
2.審核利息收入項(xiàng)目。
(1)獲取利息收入分析表，初步評(píng)價(jià)計(jì)息項(xiàng)目的完整性。
(2)抽查各銀行賬戶(hù)或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。
(3)復(fù)核會(huì)計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審核其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益。
3.審核匯兌損益項(xiàng)目。
(1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。
(2)抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。
(3)抽查期末(月、季或年)匯兌損益計(jì)算書(shū)，結(jié)合對(duì)外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對(duì)外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，審核計(jì)算匯兌損益項(xiàng)目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計(jì)算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。
4.抽查金額較大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用項(xiàng)目相關(guān)的原始憑證，判斷該項(xiàng)費(fèi)用的合理性。
四、資產(chǎn)及負(fù)債的審核
(一)貨幣資產(chǎn)的審核
1.評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)確認(rèn)余額是否相符。
3.獲取截止日銀行存款對(duì)賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，復(fù)核并分析是否需要進(jìn)一步審核。
4.函證銀行存款戶(hù)(含其他存款戶(hù)，如外幣存款，銀行匯票存款等)的年末余額(含零余額)。
5.審核銀行存款對(duì)賬單。對(duì)金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)審核其原始憑證和銀行存款日記賬。
6.會(huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤(pán)存庫(kù)存現(xiàn)金，獲取庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表和現(xiàn)金證明書(shū)。
7.審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認(rèn)及匯兌損益的計(jì)算是否符合稅法規(guī)定。
8.進(jìn)行貨幣資金收支的截止性測(cè)試，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。
9.獲取貨幣資金收支明細(xì)表，與有關(guān)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)項(xiàng)目的金額勾稽核對(duì)。必要時(shí)，應(yīng)抽查相關(guān)憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。
10.抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來(lái)賬、費(fèi)用賬、收入明細(xì)賬等。
(二)存貨的審核
1.評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.運(yùn)用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的總體合理性，對(duì)于重大或異常的變動(dòng)予以關(guān)注，應(yīng)查明原因，作出正確處理。
3.根據(jù)存貨盤(pán)點(diǎn)表中各存貨大類(lèi)的合計(jì)數(shù)，與相應(yīng)的總分類(lèi)賬戶(hù)余額核對(duì)。
4.確認(rèn)存貨決算日結(jié)存數(shù)量。
(1)對(duì)企業(yè)已盤(pán)點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查。
(2)獲取盤(pán)點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與永續(xù)盤(pán)存記錄核對(duì)。
(3)獲取并審核存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤(pán)點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)的可信程度。
——重大盈虧盤(pán)點(diǎn)事項(xiàng)是否已獲得必要解釋。
——盈虧盤(pán)點(diǎn)事項(xiàng)稅務(wù)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)。
——盈虧盤(pán)點(diǎn)事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出。
——選擇重要的存貨項(xiàng)目，適當(dāng)時(shí)日進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行倒軋調(diào)節(jié)測(cè)試；測(cè)試時(shí)，應(yīng)獲取有關(guān)存貨項(xiàng)目決算日與盤(pán)點(diǎn)日之間增減變動(dòng)的全部會(huì)計(jì)記錄。
5.購(gòu)發(fā)貨實(shí)行截止性測(cè)試。
(1)在存貨明細(xì)賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購(gòu)貨發(fā)票與存貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷(xiāo)貨發(fā)票與存貨發(fā)出報(bào)告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量及價(jià)格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。
(2)調(diào)整重大跨年度存貨項(xiàng)目及其金額。
6.存貨計(jì)價(jià)的審核。
(1)選擇重大存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤應(yīng)予以調(diào)整。
(2)原材料及外購(gòu)商品計(jì)價(jià)的審核。
——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)。
——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)，并審核成本差異的正確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?/p>
(3)在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計(jì)價(jià)的審核。
——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對(duì)。
——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對(duì)，并審核成本差異計(jì)算的準(zhǔn)確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?/p>
7.在途材料計(jì)價(jià)的審核。
(1)核對(duì)材料采購(gòu)總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。
(2)抽查組成材料采購(gòu)明細(xì)賬余額的若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票并審核采購(gòu)成本的正確性。
(3)對(duì)貨已到并應(yīng)入庫(kù)但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價(jià)格金額的合理性，并審核是否錯(cuò)誤估計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。
8.審核委托加工材料賬戶(hù)余額的正確性。
(1)獲取金額較大的委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶(hù)有關(guān)委托加工業(yè)務(wù)政策的資料。
(2)核對(duì)委托加工材料總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。
(3)從委托加工材料明細(xì)賬中抽查若干材料項(xiàng)目，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算憑證、收料憑證等，并核對(duì)加工材料品名、數(shù)量及實(shí)際成本的計(jì)算是否正確。
(4)對(duì)加工中金額較大的材料項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)函證或赴現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審核。
9.應(yīng)通過(guò)函證，審核存放于企業(yè)外的存貨數(shù)量與價(jià)格，或赴現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地抽查，并獲取該類(lèi)存貨的原始憑證，復(fù)核其計(jì)價(jià)的正確性。
10.確認(rèn)存貨資產(chǎn)是否被充作擔(dān)保，并獲取相關(guān)的證明資料。
11.與有關(guān)賬戶(hù)勾稽核對(duì)，并追查至有關(guān)資料、憑證，確認(rèn)是否符合稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。
(1)審核存貨類(lèi)明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“營(yíng)業(yè)外支出”、“長(zhǎng)期投資”、“應(yīng)付股利”、“往來(lái)賬款”等賬戶(hù)，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(2)審核“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“在建工程”、“經(jīng)營(yíng)成本”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶(hù)，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于視同銷(xiāo)售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(3)審核外購(gòu)存貨類(lèi)明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“經(jīng)營(yíng)成本”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營(yíng)業(yè)外支出－非常損失”、“制造費(fèi)用－原材料損失”、“其他應(yīng)收款－原材料損失”等賬戶(hù)，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(4)審核自制消費(fèi)品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付獎(jiǎng)勵(lì)福利基金”、“長(zhǎng)期投資”等賬戶(hù)，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(5)結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入－銷(xiāo)售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入－加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審核材料的去向和加工收入的來(lái)源，確認(rèn)其相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(6)審核存貨類(lèi)明細(xì)賬的貸方業(yè)務(wù)內(nèi)容并追查至“往來(lái)賬款”、“原材料”、“銷(xiāo)售收入”明細(xì)賬及原始憑證，確認(rèn)以物易物、抵償債務(wù)的存貨是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(7)審核存貨類(lèi)借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)購(gòu)進(jìn)貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(8)審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“材料采購(gòu)”(或在途材料)、“原材料”等材料類(lèi)明細(xì)賬借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(9)審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“委托加工材料”明細(xì)賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(三)短期投資的審核
1.評(píng)價(jià)有關(guān)短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取有價(jià)證券明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類(lèi)進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算，并與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致。
3.審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。
(1)以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資成本。
(2)投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資成本。
(3)企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。
(4)以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。
4.審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)算投資金額。
5.審核企業(yè)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
(四)長(zhǎng)期投資的審核
1.評(píng)價(jià)有關(guān)長(zhǎng)期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取長(zhǎng)期投資明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類(lèi)進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算。
3.將長(zhǎng)期投資明細(xì)表與長(zhǎng)期投資明細(xì)賬、總賬核對(duì)，并對(duì)庫(kù)存的股票和債券進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。
4.結(jié)合有關(guān)的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權(quán)是否確屬企業(yè)。
5.對(duì)股票投資，審核認(rèn)購(gòu)股票的賬務(wù)處理是否正確，對(duì)應(yīng)收的股利是否已單獨(dú)記賬。
6.對(duì)債券投資，審核認(rèn)購(gòu)債券的賬務(wù)處理是否正確，應(yīng)計(jì)利息是否已計(jì)入當(dāng)期的投資收益。
7.對(duì)其他投資審核下列事項(xiàng)：
(1)審核有關(guān)的法律性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會(huì)紀(jì)要的授權(quán)批準(zhǔn)是否相符。
(2)投資作價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額(遞延投資損益)的處理是否正確。
(3)審核對(duì)外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
8.審核長(zhǎng)期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資是否已按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)上已按權(quán)益法計(jì)入的收益或損失進(jìn)行納稅調(diào)整。
9.審核本年度內(nèi)長(zhǎng)期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追查其變動(dòng)的原因及賬務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。
10.對(duì)長(zhǎng)期投資年末余額進(jìn)行函證，或?qū)徍寺?lián)營(yíng)公司簽發(fā)的出資證明書(shū)。
11.獲取聯(lián)營(yíng)公司當(dāng)年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表，審核其利潤(rùn)分配比例與投資比例是否一致。
12.審核已收到長(zhǎng)期投資收益的原始憑證，計(jì)算復(fù)核其金額及入賬的正確性。
13.審核長(zhǎng)期投資合同及報(bào)表日后事項(xiàng)，以確認(rèn)約定資本支出的存在及影響。
14.審核投資于其他企業(yè)的投資收益計(jì)入(或未計(jì)入)應(yīng)納稅所得額時(shí)，因投資發(fā)生的費(fèi)用和損失是否也同樣減少(或不沖減)應(yīng)納稅所得額。
15.審核長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
(五)應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核
1.評(píng)價(jià)應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致。
3.將應(yīng)收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進(jìn)行對(duì)比分析，核對(duì)收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。
4.必要時(shí)，向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果。
5.抽查對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確，分析對(duì)應(yīng)賬戶(hù)異常的原因，并作出正確處理。
6.審核應(yīng)收賬款相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
(六)應(yīng)收票據(jù)的審核
1.評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.采取下列審核步驟，確認(rèn)應(yīng)收賬款及收入的合理性和準(zhǔn)確性。
(1)獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，追查至應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對(duì)。
(2)實(shí)地檢視庫(kù)存票據(jù)，確認(rèn)賬實(shí)是否相符。
(3)向票據(jù)持有人函證，確認(rèn)審核日由他人保管的票據(jù)。
(4)選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證。
(5)審核對(duì)應(yīng)賬戶(hù)是否異常，分析原因并作出正確處理。
3.驗(yàn)明票據(jù)的利息收入和應(yīng)計(jì)利息是否正確入賬。
4.審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計(jì)算是否正確。
(七)其他應(yīng)收款的審核
1.評(píng)價(jià)其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。
3.選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶(hù)余額，抽查其原始憑證，必要時(shí)進(jìn)行函證，以確認(rèn)其合理性和準(zhǔn)確性。
4.審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬并追查至“貨幣資金”賬戶(hù)，核實(shí)其是否已收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步分析其合理性。
5.審核明細(xì)賬內(nèi)容，并適當(dāng)抽查原始憑證，以確認(rèn)該賬戶(hù)核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。
6.審核明細(xì)賬，確認(rèn)賬務(wù)處理是否異常，若存在非同一客戶(hù)往來(lái)科目的對(duì)沖或?qū)?yīng)類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)科目，應(yīng)進(jìn)一步與相關(guān)賬戶(hù)核對(duì)，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項(xiàng)目的合理性和準(zhǔn)確性。
7.與相關(guān)賬戶(hù)核對(duì)，審核價(jià)外費(fèi)用是否合并申報(bào)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收。
8.查詢(xún)、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。
9.審核下年度期初的收款事項(xiàng)，確認(rèn)有無(wú)未及時(shí)入賬的情況。
(八)待攤費(fèi)用的審核
1.獲取待攤費(fèi)用明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。
2.對(duì)本年發(fā)生額較大的項(xiàng)目，應(yīng)審核其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。
3.審核是否有不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目已列入本賬戶(hù)中。
4.驗(yàn)證待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限及各期攤銷(xiāo)費(fèi)用的計(jì)算是否正確、合理。
(九)應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的審核
1.獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細(xì)表并與明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。
2.初步確認(rèn)所列客戶(hù)的合同、訂單及其支付項(xiàng)目是否按稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。
3.審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用科目。
4.審核合同、訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票、客戶(hù)對(duì)賬單等有關(guān)附件及憑證，核對(duì)應(yīng)付金額是否正確。
5.審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會(huì)計(jì)記錄，核實(shí)其支付或清算情況。
(1)對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的金額，應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)資產(chǎn)和相關(guān)費(fèi)用的合理性和準(zhǔn)確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(2)審核非付款的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否存在以貨物或勞務(wù)等方式抵債，而未計(jì)收入的情形。
6.在必要的情況下，可函證應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款。
7.實(shí)施應(yīng)付賬款截止性審核。
(1)審核企業(yè)在結(jié)算日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。
(2)審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。
(3)審核結(jié)算日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。
(4)審核結(jié)算日后的大額支付業(yè)務(wù)和負(fù)債借方發(fā)生額所減少的債務(wù)的正確歸屬時(shí)間。核對(duì)相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否及時(shí)、正確。對(duì)于長(zhǎng)期的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時(shí)作收入處理的情況。
8.核對(duì)相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否及時(shí)、正確。未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時(shí)作收入處理的情況。
9.審核其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款賬戶(hù)的記賬匯率及匯兌損益計(jì)算的正確性。
10.將應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅的支付項(xiàng)目及金額與代扣代繳中報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)其是否正確地履行了代扣代繳義務(wù)。
11.對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行賬齡分析，審核3年以上無(wú)法付出的應(yīng)付賬款是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(十)應(yīng)付票據(jù)的審核
1.獲取應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。主要核對(duì)：
(1)應(yīng)付票據(jù)的期初余額；
(2)本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；
(3)應(yīng)付票據(jù)的期末余額；
(4)票據(jù)到期日；
(5)利息約定(利息率、期限、金額)。
2.審核有關(guān)附件及憑證，并核對(duì)會(huì)計(jì)記錄。
(1)審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認(rèn)其內(nèi)容與會(huì)計(jì)記錄是否相符。
(2)審核應(yīng)付票據(jù)中所存在的抵押或擔(dān)保契約，并在審核工作底稿中予以注明。
(3)審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對(duì)賬單。
3.函證應(yīng)付票據(jù)。對(duì)于應(yīng)付債權(quán)人的重要票據(jù)，可對(duì)債權(quán)人發(fā)函予以證實(shí)。函證的內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔(dān)保品等。
4.復(fù)核應(yīng)付利息是否足額計(jì)提，以及支付利息時(shí)賬務(wù)處理的正確性。
5.查明逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因。
(十一)應(yīng)付債券的審核
1.了解并評(píng)價(jià)有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。
3.審核有關(guān)債券交易的原始憑證。
(1)審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄相一致。
(2)審核發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對(duì)賬單。
(3)審核償還債券的支票存根，并復(fù)核利息費(fèi)用計(jì)算的正確性。
(4)審核已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時(shí)已作抵押或擔(dān)保，還應(yīng)審核相關(guān)契約履行情況。
4.審核應(yīng)計(jì)利息，債券折(溢)價(jià)攤銷(xiāo)及其稅務(wù)處理是否正確。
5.必要時(shí)，直接向債權(quán)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人函證應(yīng)付債券賬戶(hù)期末余額。
(十二)預(yù)提費(fèi)用的審核
1.獲取預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對(duì)相符。
2.抽查大額預(yù)提費(fèi)用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確認(rèn)其預(yù)提額及其稅務(wù)處理是否正確。
3.抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，確認(rèn)其稅務(wù)處理是否正確。
4.審核有無(wú)利用預(yù)提費(fèi)用賬戶(hù)截留利潤(rùn)情況。
5.審核預(yù)提費(fèi)用是否存在異常，并查明原因，作出正確處理。
(十三)短期借款／長(zhǎng)期借款／長(zhǎng)期應(yīng)付款的審核
1.獲取短期借款／長(zhǎng)期借款／長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬，總賬核對(duì)一致。
2.對(duì)本年內(nèi)增加的借款／長(zhǎng)期應(yīng)付項(xiàng)目，應(yīng)審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備合同或董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，以確認(rèn)其真實(shí)性，確認(rèn)各項(xiàng)目借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款是否為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需，進(jìn)而確認(rèn)其相應(yīng)利息支出是否在稅前扣除。
3.必要時(shí)，對(duì)短期借款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款通過(guò)函證以進(jìn)一步驗(yàn)證其合理性和準(zhǔn)確性。
4.審核短期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計(jì)算是否正確。
5.審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期借款、長(zhǎng)期借款的利息支出是否在稅前扣除。
(十四)其他流動(dòng)負(fù)債的審核
1.其他流動(dòng)負(fù)債審核的范圍包括：其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等科目。
2.其他應(yīng)付款的審核。
(1)獲取決算日其他應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。
(2)判斷選擇較大和異常的明細(xì)賬戶(hù)余額，審核其原始憑證并函證或追查至下一年度的明細(xì)賬，以確定其是否真實(shí)存在。
(3)審核下年度初(若干天)的付款事項(xiàng)，確定有無(wú)未入賬的負(fù)債。
(4)審核明細(xì)賬及對(duì)應(yīng)賬戶(hù)并追查至原始憑證，確認(rèn)該賬戶(hù)核算的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定范圍，是否對(duì)相關(guān)項(xiàng)目按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。對(duì)異常情況應(yīng)查明原因，并作出正確處理。
3.應(yīng)付福利費(fèi)的審核。
(1)根據(jù)明細(xì)賬，獲取應(yīng)付福利費(fèi)變動(dòng)表并與總賬、報(bào)表核對(duì)。
(2)按稅法規(guī)定核實(shí)工資總額，確認(rèn)稅前扣除的福利費(fèi)金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
4.應(yīng)付工資的審核。
(1)結(jié)合工資薪金費(fèi)用的審核，確認(rèn)應(yīng)付工資金額的準(zhǔn)確性。
(2)核實(shí)月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認(rèn)稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
5.應(yīng)付股利的審核。
(1)獲取應(yīng)付股利明細(xì)賬，與總賬、報(bào)表相核對(duì)。
(2)審核董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的方案，結(jié)合有關(guān)賬戶(hù)、報(bào)表，確定股利的提取是否正確。
(3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(十五)實(shí)收資本的審核
1.獲取實(shí)收資本明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。確認(rèn)實(shí)收資本期初余額、增減變動(dòng)、期末余額。
2.審核實(shí)收資本的形成與增減變動(dòng)情況，確認(rèn)各項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。
(十六)資本公積金的審核
1.獲取資本公積金明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。確認(rèn)各類(lèi)公積金的期初余額、增減變動(dòng)、期末余額。
2.審核資本公積金的形式與增減變動(dòng)情況，確認(rèn)各項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。
五、納稅調(diào)整的審核
(一)納稅調(diào)增項(xiàng)目的審核
1.工資薪金支出的審核。
(1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類(lèi)獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
(2)核實(shí)工資薪金費(fèi)用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同。
(3)獲取工資薪金費(fèi)用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對(duì)。
(4)將直接人工、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程賬戶(hù)中的工薪費(fèi)用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對(duì)，并審核工薪費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和合理性。
(5)審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項(xiàng)目，并對(duì)下列已列入工資薪金支出的進(jìn)行納稅調(diào)整。
①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
②根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款。
③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等)。
④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。
⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。
⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。
⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。
⑨國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。
(6)企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進(jìn)行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項(xiàng)：
①審核是否符合有關(guān)稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關(guān)的文件和證明材料；
②審核企業(yè)適用該項(xiàng)稅收規(guī)定的正確性，并確認(rèn)按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。
(7)審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，審核出的問(wèn)題應(yīng)反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。
2.職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審核。
(1)審核企業(yè)本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。
(2)審核工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除是否取得專(zhuān)用收據(jù)。
3.利息支出的審核。
(1)評(píng)價(jià)利息支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)獲取利息支出分析表，并與明細(xì)賬核對(duì)。
(3)審核所有付息項(xiàng)目，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性和計(jì)算的準(zhǔn)確性。
(4)分析比較企業(yè)計(jì)算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計(jì)價(jià)的合理性。應(yīng)特別關(guān)注：
①涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過(guò)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率；
②非金融機(jī)構(gòu)貸款利率是否高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)業(yè)務(wù)利率；
③境內(nèi)貸款利率是否超出中國(guó)人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)利率。
(5)分析所有利息支出項(xiàng)目其會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，審核各項(xiàng)利息支出是否按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核。
(1)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
(3)結(jié)合其他費(fèi)用項(xiàng)目的審核，核實(shí)是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的項(xiàng)目，列入其他費(fèi)用科目。
(4)結(jié)合收入項(xiàng)目審核，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，并驗(yàn)證列支限額計(jì)算的準(zhǔn)確性。
(5)審核企業(yè)申報(bào)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關(guān)要求。
5.固定資產(chǎn)折舊的審核。
(1)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)核對(duì)期初余額并驗(yàn)算計(jì)提折舊的計(jì)算是否正確。
(3)審核納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的折舊金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，逐項(xiàng)審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
6.無(wú)形資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))攤銷(xiāo)的審核。
(l)獲取無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，與有關(guān)賬戶(hù)、報(bào)表相核對(duì)，審核年初余額與上年度期末余額是否相符。
(2)審核各項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷(xiāo)額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計(jì)算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷(xiāo)政策是否符合有關(guān)規(guī)定或已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
(3)審核無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，無(wú)形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷(xiāo)的情況。
(4)審核企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)價(jià)及攤銷(xiāo)的依據(jù)、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計(jì)價(jià)及攤銷(xiāo)金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注該項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
7.廣告費(fèi)支出的審核。
(1)評(píng)價(jià)廣告費(fèi)支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)抽查廣告費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
(3)審核企業(yè)列支的廣告費(fèi)支出是否符合稅法規(guī)定，并驗(yàn)證稅前扣除金額計(jì)算的準(zhǔn)確性。
8.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核。
(1)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)抽查業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
(3)審核企業(yè)列支的宣傳費(fèi)支出是否符合稅法規(guī)定，并驗(yàn)證稅前扣除金額計(jì)算的準(zhǔn)確性。
9.銷(xiāo)售傭金的審核。
(1)審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。
(2)審核支付對(duì)象是否符合規(guī)定的范圍和條件。
(3)審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證稅前列支的銷(xiāo)售傭金計(jì)算的準(zhǔn)確性。
10.投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核。
審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。
11.壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核。
(1)根據(jù)備抵法和直接攤銷(xiāo)法的不同特點(diǎn)確定審核重點(diǎn)，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。
(2)采用提取壞賬準(zhǔn)備列支方式的，實(shí)施如下審核程序：
①審核計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定。
②復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書(shū)，驗(yàn)證補(bǔ)提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))期末余額相一致，提取率適用是否正確，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確。
③結(jié)合應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項(xiàng)目，審核實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)是否沖減壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于超過(guò)上一年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支，少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，是否計(jì)入本年度應(yīng)納稅所得額。
④結(jié)合應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項(xiàng)目，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。
(3)采用直接列支方式的，實(shí)施如下審核程序：
①結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計(jì)算金額的準(zhǔn)確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。
②屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。
③結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項(xiàng)目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。
(4)結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長(zhǎng)期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性。
(5)必要時(shí)，向債務(wù)人或有關(guān)部門(mén)函證壞賬發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗(yàn)證壞賬損失的合理性和準(zhǔn)確性。
12.資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的審核。
(1)獲取資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬余額核對(duì)相符。
(2)查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷(xiāo)的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失。
(3)注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無(wú)記入其他賬戶(hù)減少應(yīng)稅所得的情況。
(4)審核是否存在應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
13.上繳管理費(fèi)的審核。
(1)審核企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類(lèi)文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計(jì)算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。
(2)審核企業(yè)支付給主管部門(mén)的管理費(fèi)支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。
(3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費(fèi)后不上交的情況。
14.各類(lèi)社會(huì)保障性繳款的審核。
(1)獲取投保財(cái)產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)賬核對(duì)。
(2)查閱保險(xiǎn)合同清單，審核投保項(xiàng)目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出的金額。
(3)審核所投保財(cái)產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險(xiǎn)支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性。
(4)審核企業(yè)所有投保項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和金額，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
15.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審核。
(1)審核企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法和條件是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是否準(zhǔn)確。
(2)審核企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
16.罰款、罰金或滯納金的審核。審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
17.租金支出的審核。
(1)評(píng)價(jià)租金支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)獲取租金支出分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)。
(3)審核租賃合同清冊(cè)，核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。
(4)抽查重大租賃項(xiàng)目，追查合同及其他原始憑證，計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費(fèi)用分配的恰當(dāng)性。
(5)審核關(guān)聯(lián)公司項(xiàng)目，審核其租價(jià)是否符合正常交易原則。
18.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的審核。
(1)獲取捐贈(zèng)支出明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否一致。
(2)審核各捐贈(zèng)項(xiàng)目的捐贈(zèng)書(shū)或捐贈(zèng)協(xié)議，并與款項(xiàng)結(jié)算情況核對(duì)，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。
(3)審核公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除的比例、標(biāo)準(zhǔn)和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
19.增提各項(xiàng)準(zhǔn)備金的審核。審核企業(yè)當(dāng)年增提的準(zhǔn)備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
20.不允許稅前扣除項(xiàng)目的審核。結(jié)合成本費(fèi)用與資產(chǎn)及負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目，審核企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目，并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。
(1)資本性支出。
(2)無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。
(3)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。
(4)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
(5)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性以外的捐贈(zèng)及各種贊助支出。
(6)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息。
(7)各種稅收滯納金、罰金和罰款。
(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
(9)其他不準(zhǔn)許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目。
(二)納稅調(diào)減項(xiàng)目的審核
1.審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的廣告費(fèi)支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
2.審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
3.審核企業(yè)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，并按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
4.審核企業(yè)以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增、本年度發(fā)生了減提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差和其他準(zhǔn)備，是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
5.審核企業(yè)其他納稅調(diào)減項(xiàng)目是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
(三)稅前彌補(bǔ)虧損的審核
1.獲取稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表等有關(guān)賬表核對(duì)是否一致。
2.結(jié)合企業(yè)利潤(rùn)表和有關(guān)賬表，審核并確認(rèn)企業(yè)本年度納稅申報(bào)前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損額。
3.審核并確認(rèn)企業(yè)本年度可以彌補(bǔ)虧損的所得額和在虧損年度以后已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額以及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額。
4.審核并確認(rèn)本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額。
5.對(duì)不符合稅法規(guī)定在稅前彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
(四)免稅所得及減免稅的審核
1.獲取免稅所得及減免稅明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表等有關(guān)賬表核對(duì)是否一致。
2.逐筆審核明細(xì)表所列各項(xiàng)免稅所得及減免稅項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
3.按照稅法的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)各項(xiàng)免稅所得及減免稅金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
(五)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)和加計(jì)扣除的審核
1.審核企業(yè)是否符合技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
2.審核企業(yè)申報(bào)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所需報(bào)送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的有關(guān)要求。
3.審核技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集和計(jì)算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確。
(六)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審核
1.審核企業(yè)是否符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅規(guī)定的范圍、條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
2.審核以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資余額是否準(zhǔn)確，是否按照有關(guān)稅收規(guī)定報(bào)批，有關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
3.審核本年度國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，抵免額計(jì)算是否準(zhǔn)確。
(七)境外所得稅抵扣的審核
1.獲取境外所得稅抵扣和計(jì)算明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等賬表核對(duì)一致。
2.審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除境外發(fā)生的成本、費(fèi)用，計(jì)算的境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定。
3.審核并確認(rèn)企業(yè)本年度境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。
六、鑒證報(bào)告的出具
(一)鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：
1.標(biāo)題。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”。
2.收件人。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊(cè)稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。
3.引言段。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說(shuō)明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。
4.審核過(guò)程及實(shí)施情況。鑒證報(bào)告的審核過(guò)程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：
(1)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
(2)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
(3)簡(jiǎn)要陳述對(duì)委托單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。
5.鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)。無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。持保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對(duì)持保留意見(jiàn)的審核事項(xiàng)予以說(shuō)明，提出初步意見(jiàn)或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無(wú)法表明意見(jiàn)或持否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見(jiàn)，并詳細(xì)說(shuō)明審核事項(xiàng)可能對(duì)鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項(xiàng)闡述無(wú)法表明意見(jiàn)的理?yè)?jù)；或描述審核事項(xiàng)存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項(xiàng)闡述出具否定意見(jiàn)的理?yè)?jù)。
6.鑒證報(bào)告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：
(1)由稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)和注冊(cè)稅務(wù)師簽名或蓋章；
(2)載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；
(3)注明報(bào)告日期。
(二)鑒證報(bào)告的分類(lèi)與適用
稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告的種類(lèi)可以分為以下四種：
1.無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件2)
2.保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對(duì)上述涉稅事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)后，可以確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件3)
3.無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，因?qū)徍朔秶艿较拗疲瑹o(wú)法對(duì)企業(yè)年度納稅申報(bào)發(fā)表意見(jiàn)的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件4)
4.否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，對(duì)該企業(yè)編報(bào)的年度納稅申報(bào)表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件5)
|
