文/高培勇
從2007年起，不少中國(guó)納稅人的日常生活要添增一個(gè)事項(xiàng)：在1月1日至3月31日期間，向稅務(wù)部門自行辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。
在中國(guó)，這絕對(duì)稱得上一件新鮮事。雖說它牽涉的只是一部分人，只有年收入超過12萬，或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應(yīng)稅收入但無扣繳義務(wù)人的納稅人才有自行申報(bào)的義務(wù)。但是它在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中生活中激起的波瀾，卻非同小可，值得我們仔細(xì)考究。
從表面看，個(gè)人所得稅自行申報(bào)的實(shí)施，只不過是納稅人向稅務(wù)部門報(bào)送所得信息或稅務(wù)部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報(bào)的“雙重”渠道。它既不會(huì)由此改變納稅人的稅負(fù)，也不會(huì)因此改變納稅人的納稅方式。這是因?yàn)閭€(gè)人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應(yīng)稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動(dòng)，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會(huì)因?yàn)槟阕孕猩陥?bào)了，你就要比以往繳納更多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅；只要仍實(shí)行收入分項(xiàng)計(jì)稅、源泉扣繳的辦法，你該繳的稅，還是要由扣繳義務(wù)人代扣代繳。并不會(huì)因?yàn)槟阕孕猩陥?bào)了，扣繳義務(wù)人就不再代你報(bào)稅了，你就要拋開代扣代繳而自行納稅了。惟一可能的例外是，你在過去的一年當(dāng)中有漏稅的收入項(xiàng)目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報(bào)而補(bǔ)繳上那部分應(yīng)繳未繳的稅款。
不過，透過表面現(xiàn)象而深入到它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容便會(huì)發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅的自行申報(bào)，起碼有如下三個(gè)層面的深刻意義。
個(gè)人所得稅的基本功能，除了為政府取得收入之外，就是充當(dāng)調(diào)節(jié)居民之間收入分配水平的手段。而且相對(duì)而言，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件下，后一方面的功能更趨重要。要調(diào)節(jié)居民之間的收入分配水平，就要讓高收入者比低收入者繳納更多的稅。而這只有在實(shí)行綜合所得稅制(加總求和納稅人所有來源、所有項(xiàng)目的收入，并據(jù)此計(jì)稅)的條件下，才可能辦到。以此對(duì)照，現(xiàn)行的分類所得稅制(將個(gè)人收入劃分為若干類別、分別就不同類別計(jì)稅)的格局，固然有著便于征管、不易跑冒滴漏的顯著優(yōu)點(diǎn)，但存在著因缺乏綜合所得概念而使調(diào)節(jié)收入分配功能被打折扣的“硬傷”。正因?yàn)槿绱?，在?dāng)今開征個(gè)人所得稅的國(guó)家中，實(shí)行的大都是綜合所得稅制或綜合制與分類制相結(jié)合的混合所得稅制。在我國(guó)新一輪稅制改革的方案中，也已經(jīng)將個(gè)人所得稅的改革方向定位于“實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。然而，實(shí)行建立在個(gè)人申報(bào)基礎(chǔ)上的綜合所得稅制，不是一蹴而就的事情，而要經(jīng)歷一個(gè)漸進(jìn)的過程。讓一部分高收入者先行一步，將各種應(yīng)納稅的收入合并計(jì)算并自行申報(bào)，既開啟了中國(guó)個(gè)人所得稅邁向綜合制的大門，也是未來的綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制的“試驗(yàn)”或“預(yù)演”。此其一。
在現(xiàn)行分類所得稅制的格局下，納稅人的申報(bào)義務(wù)和法律責(zé)任是由扣繳義務(wù)人代為履行的。既然是源泉扣稅，納稅人拿到的自然是完稅的或稅后的收入；既然實(shí)行代扣代繳，納稅人也就沒有申報(bào)納稅的必要。在納稅人與其應(yīng)履行的納稅義務(wù)之間，事實(shí)上形成了一個(gè)隔離層。扮演這個(gè)隔離層角色的，便是扣繳義務(wù)人。于是，圍繞個(gè)人所得稅納稅義務(wù)而出現(xiàn)的種種偏差，其責(zé)任的主體，往往是扣繳義務(wù)人而非納稅義務(wù)人。每當(dāng)發(fā)生個(gè)人所得稅偷漏稅案件的時(shí)候，稅務(wù)部門可以追究的對(duì)象，也常常是扣繳義務(wù)人而非納稅義務(wù)人。讓一部分納稅人自行申報(bào)，并在其納稅申報(bào)表上寫上諸如“我確信，它是真實(shí)的、可靠的、完整的”的字樣，實(shí)質(zhì)是將納稅人放進(jìn)了依法治稅的制度框架，確立并強(qiáng)化了納稅人的申報(bào)義務(wù)和法律責(zé)任。此其二。
從總體說來，中國(guó)現(xiàn)行稅制體系的功能并不齊全：收入功能的色彩濃重，而調(diào)節(jié)的功能淡薄。不僅整個(gè)稅制體系的布局以間接稅為主體——來自間接稅的收入占到了全部稅收收入的70%以上，而且即便列在直接稅項(xiàng)下的個(gè)人所得稅，也實(shí)行的是主要著眼于取得收入的分類所得稅制。在以往“效率優(yōu)先，兼顧公平”的政策取向下，這可能是必要的，或者說不是必須調(diào)整的。但是，在現(xiàn)實(shí)中的貧富差距日趨擴(kuò)大、可用于調(diào)節(jié)貧富差距的手段又極其缺失的背景下，加強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)功能，建設(shè)一個(gè)融收入與調(diào)節(jié)功能于一身的“功能齊全”的現(xiàn)代稅制體系，已經(jīng)成為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的當(dāng)務(wù)之急。實(shí)行個(gè)人所得稅的自行申報(bào)并逐步逼近綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制目標(biāo)，從而讓個(gè)人所得稅擔(dān)負(fù)起以所謂“劫富濟(jì)貧”為特征的拉近貧富差距的重任，正是為此而走出的一步棋。此其三。
作者系中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)，教授，博士生導(dǎo)師
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