◆稅收流失是目前中國稅收領(lǐng)域存在的一個突出問題。一般認(rèn)為，稅收流失主要有偷逃稅、抗稅、騙稅、欠稅、避稅、稅收優(yōu)惠的濫用、征稅人的違規(guī)行為、地下經(jīng)濟等形式。
◆收入普通的工薪階層成為個人所得稅的納稅主體，而大部分收入畸高的人員則逃避了稅收，這顯然與個人所得稅立法的精神是相違背的。
◆隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立與日益完善，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，隨著我國居民收入水平與生活水平的不斷提高，個人所得稅作為稅收體系中的一個“良稅”，在組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配等方面將發(fā)揮越來越重要的作用，而這些作用的正確發(fā)揮，有賴于完善的個人所得稅制的建立。
我國個人所得稅在建立與初步發(fā)展時期的主要目的是調(diào)節(jié)，即主要是調(diào)節(jié)居民收入、實現(xiàn)收入的公平分配。那么，２０世紀(jì)末以后對個人所得稅所進行的修訂、修正，不僅擴大了個人所得稅的調(diào)節(jié)范圍，即由原來的調(diào)節(jié)收入分配發(fā)展到調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟運行、調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場等方面，而且也注重了個人所得稅組織收入功能的發(fā)揮。這說明，我國個人所得稅的作用與功能正在向全面化的方向擴展。
個人所得稅的征收模式
一般說來，個人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率征稅；綜合征收制，是對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進行征稅；混合征收制，是對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅。三種不同的征收模式各有其優(yōu)缺點。就第一種征收模式而言，其優(yōu)點是對納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟與社會政策；缺點是對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實際稅負(fù)的不公平；就第二種方式而言，可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則，但它不利于針對不同收入進行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國家的有關(guān)社會、經(jīng)濟政策；就第三種方式而言，集中了前面兩種的優(yōu)點，既可實現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。
目前，我國個人所得稅的征收采用的是第一種模式，即分類征收制。在我國開征個人所得稅之初，居民個人的收入水平比較低，收入來源比較單一，政府征稅的目的主要在于對一部分居民畸高的收入進行調(diào)節(jié)。二十多年后的今天，我國居民個人的收入水平有了很大提高，而且收入的來源種類呈日益多樣化趨勢。在這樣的情況下，僅僅按照居民收入的類型進行個人所得稅的征收就不能達到調(diào)節(jié)收入分配的目的了。因為，在現(xiàn)行稅制下，不同收入種類所得的稅率是不完全相同的，這樣就會出現(xiàn)兩種情況：一是納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進行轉(zhuǎn)換，以達到不繳稅或少繳稅的目的；二是納稅人就其單個來源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入。從結(jié)果上看，就不可能完全達到對收入進行公平調(diào)節(jié)的目的。
個人所得稅的流失
稅收流失是目前中國稅收領(lǐng)域存在的一個突出問題。一般認(rèn)為，稅收流失主要有偷逃稅、抗稅、騙稅、欠稅、避稅、稅收優(yōu)惠的濫用、征稅人的違規(guī)行為、地下經(jīng)濟等形式。有人計算過，２０００年度我國稅收流失的絕對額在４０００億元左右，２００１年我國總體流失在３２００億元至４３００億元之間，約占應(yīng)納稅款的３０％以上。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個人所得稅的稅收流失。在我國，偷逃個人所得稅的手段五花八門。比如，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報納稅所得；各種形式的勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無法統(tǒng)計；實物工資無法貨幣化、實際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，目的只有一個，那就是偷逃個人所得稅。
我國個人所得稅有十一項應(yīng)稅所得，納稅情況較好的應(yīng)該是機關(guān)、事業(yè)單位、規(guī)范經(jīng)營企業(yè)（主要包括大中性國有企業(yè)、合資企業(yè)、外資企業(yè)等）員工的“工資、薪金所得”，來自這部分所得的個人所得稅是我國個人所得稅收入的主體，也就是說，主要是中低收入者承擔(dān)了繳納個人所得稅的重?fù)?dān)，２００４年我國個稅收入的６５％源于工薪階層。而在“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得”等應(yīng)稅所得中，都不同程度地存在稅收流失的情況，有的情況甚至十分嚴(yán)重且普遍。改革開放以來，在先讓一部分人富裕起來的政策作用下，我國有一大批人先后通過各種途徑走上了富裕之路。然而，由于我國納稅人的納稅觀念的淡薄，由于我國多年計劃經(jīng)濟體制下長期對稅收的排斥，也由于我國稅收征管方面存在的種種漏洞，在這些首先富裕起來的人群中，不少人不僅沒有成為納稅的大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。在我國的存款總量中，人數(shù)不足２０％的富人們占有８０％的比例，但是他們交納的個人所得稅卻不及總量的１０％。
隨著我國社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，個人所得稅將會成為我國稅收體系中的一個十分重要的稅種，該稅種在組織收入與調(diào)節(jié)社會、經(jīng)濟方面的作用將越來越明顯。如果不能采取有效措施，遏止個人所得稅的流失問題，這將會對我國稅收制度、財政體制的進一步改革與完善產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。
個人所得稅的公平
財政的收入分配職能，主要是對居民收入流量分配中存在的不公平與資產(chǎn)存量占有中存在的不公平進行調(diào)節(jié)，使居民取得的收入與擁有的財富向著相對公平的方向靠攏。個人所得稅作為整個稅制的重要組成部分，是財政履行這一職能的重要手段之一。它首先通過對居民收入流量進行調(diào)節(jié)，保證收入初次分配的公平；其次它還通過對財產(chǎn)存量的調(diào)節(jié)，保證財富占有的公平。收入流量的公平是財產(chǎn)存量公平的基礎(chǔ)，沒有收入流量方面的公平，也就不可能有財產(chǎn)存量方面的公平。
目前，我國個人所得稅所存在的不公平問題主要表現(xiàn)在三個方面：
一是由我國居民統(tǒng)一的免征額所導(dǎo)致的不同地區(qū)納稅人之間的不公平。我國地域遼闊，經(jīng)濟發(fā)展水平呈現(xiàn)明顯的自東向西階梯狀分布，不同地區(qū)居民的收入水平與生活開支水平不盡相同。如果在全國使用相同的免征額，那就意味著高收入水平地區(qū)納稅人消費的實際開支不能被免征額所抵補，這相當(dāng)于這些地區(qū)居民的生活費用開支也要繳納個人所得稅；而低收入水平地區(qū)納稅人的消費開支在被免征額抵補后還有一個正的余額，這相當(dāng)于政府給這些地區(qū)的居民發(fā)放生活補貼。這樣，就會導(dǎo)致不同地區(qū)居民因統(tǒng)一的免征額而產(chǎn)生收入與財產(chǎn)上的不公平。
二是由分類征收制所產(chǎn)生的不同收入水平的納稅人之間的不公平。在我國個人所得稅的１１個應(yīng)稅所得項目中，工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得屬于完全的勞動所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得屬于部分勞動所得；特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得屬于投資所得；偶然所得屬于意外所得。就完全的勞動所得來看，工資、薪金所得采用九級超額累進稅率，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為１６００元；勞務(wù)報酬所得適用２０％的比例稅率，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：所得不超過４０００元的為８０％；超過４０００元的為２０％；稿酬所得實際稅率是１４％，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與勞務(wù)報酬所得相同?？梢?，同樣是完全勞動所得的這三個不同的具體項目，實際稅收負(fù)擔(dān)則不盡相同。就部分勞動所得來看，采用五級超額累進稅率，且有一定數(shù)額的成本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。就投資所得來看，盡管稅率相同，但有的有費用扣除額，有的則沒有費用扣除額。這樣看來，擁有不同應(yīng)稅所得的納稅人的實際稅負(fù)也存在不盡相同的情況。
三是由稅收征管不到位所產(chǎn)生的高收入者與普通居民之間的不公平。如前所述，由于對單位員工個人所得稅實行代扣代繳的征收辦法，對于那些財務(wù)會計制度健全的單位而言，這些單位的員工的收入來源容易控制，稅款也容易收繳。所以，目前工薪階層是我國個人所得稅的繳納主體。而對于那些單位財務(wù)會計制度不健全、不規(guī)范單位員工的收入，特別是對于那些從事自由職業(yè)人員的收入以及單位正規(guī)人員的地下經(jīng)濟活動的收入，我國目前的稅收征管還存在許多的漏洞，對這些人員的收入不能做到及時的監(jiān)控，這就導(dǎo)致了這些人員個人所得稅的普遍、大量流失。收入普通的工薪階層成為個人所得稅的納稅主體，而大部分收入畸高的人員則逃避了稅收，這顯然與個人所得稅立法的精神是相違背的。
盡管工資、薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別做法存在現(xiàn)實的難度，但通過個人所得稅征收模式的轉(zhuǎn)變可以在一定程度上減輕由于不同種類所得所產(chǎn)生的收入分配不公平問題。而建立個人收入檔案，成立稅務(wù)警察、稅務(wù)法庭，對高收入者的收入情況進行重點稽查，則可以逐步地加強對收入畸高人群的稅收監(jiān)控，堵塞稅收流失漏洞，促進我國個人所得稅的稅收公平。（張愛龍/山西財經(jīng)大學(xué)財政金融學(xué)院 原題：關(guān)于我國個人所得稅問題的思考）
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