深圳證券交易所上市公司信息披露工作指引第7號——會計政策及會計估計變更
第一條 為提高上市公司信息披露的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，規(guī)范上市公司會計政策變更和會計估計變更行為，保護投資者的合法權(quán)益，根據(jù)《證券法》、《上市公司信息披露管理辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等有關(guān)規(guī)定，制定本指引。
第二條 本指引適用于深圳證券交易所（以下簡稱“本所”）上市公司會計政策變更和會計估計變更行為及其信息披露工作。
第三條 本指引所稱會計政策變更和會計估計變更是指《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》定義的會計政策變更和會計估計變更。
第四條 上市公司不得利用會計政策變更和會計估計變更操縱利潤、所有者權(quán)益等財務(wù)指標(biāo)。
第五條 上市公司變更會計政策的，應(yīng)該在董事會審議批準(zhǔn)后兩個交易日內(nèi)向本所提交董事會決議并履行信息披露義務(wù)。
第六條 上市公司根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度的要求變更會計政策的，其披露的會計政策變更公告至少應(yīng)包含以下內(nèi)容：
（一）本次會計政策變更情況概述，包括變更的日期、變更的原因、變更前采用的會計政策、變更后采用的會計政策等；
（二）本次會計政策變更對公司的影響，包括本次會計政策變更涉及公司業(yè)務(wù)的范圍，變更會計政策對財務(wù)報表所有者權(quán)益、凈利潤的影響等；
（三）董事會審議本次會計政策變更的情況；
（四）本所認為需要說明的其他事項。
第七條 上市公司自主變更會計政策達到以下標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)在董事會審議批準(zhǔn)后，提交專項審計報告并在定期報告披露前提交股東大會審議：
（一）會計政策變更對定期報告的凈利潤的影響比例超過50%的；
（二）會計政策變更對定期報告的所有者權(quán)益的影響比例超過50%的；
（三）會計政策變更對定期報告的影響致使公司的盈虧性質(zhì)發(fā)生變化；
上市公司在召開前述股東大會期間，必須向投資者提供網(wǎng)絡(luò)投票渠道。
第八條 上市公司自主變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)在董事會作出相關(guān)決議后，向本所提交以下文件：
（一）董事會決議及公告；
（二）董事會關(guān)于會計政策變更合理性的說明；
（三）獨立董事意見、監(jiān)事會意見；
（四）會計師事務(wù)所出具的專項審計報告（適用于需股東大會審批的情形）；
（五）本所要求的其他資料。
第九條 上市公司自主變更會計政策的董事會決議公告應(yīng)該包含以下內(nèi)容：
（一）本次會計政策變更情況概述，包括變更的日期、變更的原因、變更前采用的會計政策、變更后采用的會計政策等；
（二）董事會關(guān)于會計政策變更合理性的說明；
（三）本次會計政策變更對公司的影響，包括本次會計政策變更涉及公司業(yè)務(wù)的范圍，變更會計政策對定期報告所有者權(quán)益、凈利潤的影響等；
（四）如果因會計政策變更對公司最近兩年已披露的年度財務(wù)報告進行追溯調(diào)整，導(dǎo)致公司已披露的報告年度出現(xiàn)盈虧性質(zhì)改變的，公司應(yīng)該進行說明；
（五）獨立董事意見、監(jiān)事會意見；
（六）會計師事務(wù)所的審計意見（適用于需股東大會審批的情形）；
（七）關(guān)于股東大會審議的安排；
（八）本所認為需要說明的其他事項。
第十條 上市公司自主變更會計政策未按本指引第五條要求履行披露義務(wù)的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法處理。
第十一條 上市公司變更重要會計估計的，應(yīng)在董事會審議批準(zhǔn)后比照自主變更會計政策履行披露義務(wù)；達到以下標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)提交專項審計報告并在定期報告披露前提交股東大會審議：
（一）會計估計變更對定期報告的凈利潤的影響比例超過50%的；
（二）會計估計變更對定期報告的所有者權(quán)益的影響比例超過50%的；
（三）會計估計變更對定期報告的影響致使公司的盈虧性質(zhì)發(fā)生變化。
上市公司在召開前述股東大會期間，必須向投資者提供網(wǎng)絡(luò)投票渠道。
第十二條 本指引下列用語的含義：
（一）定期報告，是指會計政策或會計估計變更日后尚未披露的最近一期定期報告；
（二）會計政策變更對定期報告的影響比例，是指上市公司自主變更會計政策后，定期報告現(xiàn)有披露數(shù)據(jù)與假定不變更會計政策定期報告原有披露數(shù)據(jù)的差額的絕對值除以假定不變更會計政策定期報告原有披露數(shù)據(jù)的絕對值；
（三）會計估計變更對定期報告的影響比例，是指上市公司變更會計估計后，定期報告現(xiàn)有披露數(shù)據(jù)與假定不變更會計估計定期報告原有披露數(shù)據(jù)的差額的絕對值除以假定不變更會計估計定期報告原有披露數(shù)據(jù)的絕對值；
（四）所有者權(quán)益，是指歸屬于上市公司普通股股東的所有者權(quán)益；
（五）凈利潤，是指歸屬于上市公司普通股股東的凈利潤；
（六）會計政策變更日，是指變更以后的會計政策開始起用的日期；
（七）會計估計變更日，是指變更以后的會計估計方法開始起用的日期；
（八）重要會計估計，是指公司依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露的重要的會計估計，包括：
1．存貨可變現(xiàn)凈值的確定；
2．采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定；
3．固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法；
4．生物資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法；
5．使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；
6．可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法；
可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定；
7．合同完工進度的確定；
8．權(quán)益工具公允價值的確定；
9．債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定；
債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定；
10．預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定；
11．金融資產(chǎn)公允價值的確定；
12．承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配；
13．探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法；
14．非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定；
15．其他重要會計估計。
第十三條 本指引由本所負責(zé)解釋。
第十四條 本指引自發(fā)布之日起施行。
附：
會計估計變更日示例
會計估計與會計期間相關(guān)的，從公司沒有披露過財務(wù)報告的期間初始日期開始適用變更以后的會計估計。例如，某公司在20*7年10月20日披露了該年的第三季度報告，期后至20*7年年度報告披露前，公司沒有披露過財務(wù)報告。如果公司在20*8年年初編制20*7年年度財務(wù)報告時，決定在20*7年第三季度報告的基礎(chǔ)上變更某項固定資產(chǎn)的折舊方法，則新的折舊方法從20*7年10月1日起開始起用，即會計估計變更日為20*7年10月1日。
關(guān)于發(fā)布《深圳證券交易所上市公司信息披露工作指引第7號——會計政策及會計估計變更》的通知
各上市公司：
為提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量，規(guī)范上市公司會計政策變更和會計估計變更行為，保護投資者的合法權(quán)益，根據(jù)《證券法》、《上市公司信息披露管理辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等有關(guān)規(guī)定，特制定《深圳證券交易所上市公司信息披露工作指引第7號——會計政策及會計估計變更》，請遵照執(zhí)行。
特此通知
深圳證券交易所
二○○七年十月九日
|
