三、執(zhí)行中的主要關(guān)注事項(xiàng)
(一)全面理解和把握非經(jīng)常性損益定義的內(nèi)涵和外延
全面、正確地理解和把握非經(jīng)常性損益定義的內(nèi)涵和外延有助于公司更加準(zhǔn)確地界定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目,為投資者了解公司的持續(xù)盈利能力、做出科學(xué)合理的投資決策提供更為相關(guān)的信息。首先,非經(jīng)常性損益是信息披露指標(biāo)而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)。一方面,非經(jīng)常性損益的規(guī)定沒有涉及和改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入、費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn);另一方面,討論某一項(xiàng)目是否應(yīng)作為非經(jīng)常性損益披露,也應(yīng)以該項(xiàng)目符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中損益類項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為前提。其次,非經(jīng)常性損益是一項(xiàng)重要的監(jiān)管指標(biāo),涉及到監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司重要業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn),某種程度上起到了“監(jiān)管門檻”的作用。因此,對(duì)某些項(xiàng)目而言,是否應(yīng)當(dāng)界定為“非經(jīng)?!笨赡懿o(wú)絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn),是否作為非經(jīng)常性損益披露一定程度上也取決于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)狀況的理解和把握。非經(jīng)常性損益的定義準(zhǔn)確界定了這一監(jiān)管指標(biāo)的內(nèi)涵和外延,當(dāng)然,但在實(shí)際執(zhí)行中,也還需要根據(jù)公司實(shí)際情況和交易的實(shí)質(zhì)做出判斷。最后,在實(shí)際執(zhí)行中界定非經(jīng)常性損益,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注交易的性質(zhì)、發(fā)生頻率和對(duì)報(bào)表使用者決策的影響。一是應(yīng)關(guān)注交易是否具有“非正?!钡男再|(zhì),即同公司的正常業(yè)務(wù)不相關(guān);二是應(yīng)關(guān)注交易是否具有“非經(jīng)?!钡奶攸c(diǎn),即在發(fā)生頻率上具有偶發(fā)性特點(diǎn);三是應(yīng)判斷如不作為非經(jīng)常性損益披露,是否會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷。
(二)把握非經(jīng)常性損益定義、列舉項(xiàng)目和披露要求三者間的關(guān)系
新規(guī)定的重要變化,是將非經(jīng)常性損益的定義、列舉項(xiàng)目和披露要求三者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。定義提供了界定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的原則和標(biāo)準(zhǔn),列舉項(xiàng)目提供了通常情況下非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的內(nèi)容,某種程度上可以看作具體的執(zhí)行指引,詳盡的披露要求提高了重大非經(jīng)常性損益項(xiàng)目?jī)?nèi)容、公司管理層的例外判斷等方面的透明度,為投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)判斷公司非經(jīng)常性損益披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合理性提供了依據(jù)。對(duì)公司而言,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況判斷具體項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)作為非經(jīng)常性損益披露。對(duì)于規(guī)定中列舉的項(xiàng)目,如公司結(jié)合自身情況判斷符合非經(jīng)常性損益的定義,則作為非經(jīng)常性損益披露;如公司根據(jù)定義判斷列舉項(xiàng)目明確不應(yīng)作為非經(jīng)常性損益披露的,如證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或其他特定金融企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益,以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益,則可以不作為非經(jīng)常性損益披露,但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在非經(jīng)常性損益的附注說(shuō)明中,對(duì)未作為非經(jīng)常性損益披露的項(xiàng)目、金額及原因做出相應(yīng)的解釋。對(duì)于規(guī)定中未列舉的項(xiàng)目,公司需要根據(jù)定義并結(jié)合自身情況,考慮非經(jīng)常性損益的界定標(biāo)準(zhǔn),綜合加以判斷,并將符合定義的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目金額在"其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目"下披露,同時(shí)將其中包含的重大項(xiàng)目?jī)?nèi)容在非經(jīng)常性損益的附注中單獨(dú)做出說(shuō)明。
(三)關(guān)于上市公司執(zhí)行時(shí)間和方式的理解
新規(guī)定要求上市公司自2008年12月1日起執(zhí)行,并明確規(guī)定在編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)按照新規(guī)定的要求披露非經(jīng)常性損益。因此,上市公司在編制2008年度報(bào)告時(shí),考慮到年度內(nèi)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的一貫性,應(yīng)當(dāng)在年報(bào)中統(tǒng)一按照新規(guī)定的要求披露2008年的非經(jīng)常性損益指標(biāo),而不應(yīng)當(dāng)在同一年度報(bào)告中,以規(guī)定公布時(shí)間為限采用不同的披露標(biāo)準(zhǔn)。值得強(qiáng)調(diào)的是,文件中沒有明確提出2008年報(bào)中非經(jīng)常性損益比較信息的披露要求。這是因?yàn)?,根?jù)信息披露的一般性原則,從保證信息可比性和便于投資者使用的角度,公司應(yīng)當(dāng)對(duì)非經(jīng)常性損益的比較信息按照新規(guī)定的要求進(jìn)行追溯調(diào)整,并做出充分的信息披露。
(作者為中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)制度處處長(zhǎng),本文謹(jǐn)代表個(gè)人觀點(diǎn))
|