三、關(guān)于個(gè)人所得稅與調(diào)節(jié)收入分配
在現(xiàn)代稅制體系中，對個(gè)人收入起調(diào)節(jié)作用的稅種主要有個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等。個(gè)人所得稅是在收入分配的最終環(huán)節(jié)——個(gè)人所得環(huán)節(jié)征收的稅種，屬于直接稅，最能體現(xiàn)稅收普遍、公平的原則。個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，體現(xiàn)對高收入者多征稅，對低收入者少征稅，從而達(dá)到公平收入分配的目的。在西方發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅是最重要的主體稅種之一，發(fā)揮著聚集國家財(cái)政收入、公平收入分配的重要功能。
從我國目前的情況看，個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入的同時(shí)，承擔(dān)著以稅收手段調(diào)節(jié)收入分配的主要作用。我國的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，一方面，通過采用累進(jìn)稅率、對超高勞務(wù)報(bào)酬加成征收、對年所得12萬元以上的高收入者要求自行納稅申報(bào)等方式，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。2008年年所得12萬元以上納稅人自行申報(bào)的人數(shù)為240萬人，占全國個(gè)人所得稅納稅人數(shù)的約3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國個(gè)人所得稅總收入的35%，自行申報(bào)人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門和公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。另一方面，對于中低收入者則盡量減輕其稅收負(fù)擔(dān)。按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制，工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月，同時(shí)，個(gè)人按照國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等“三險(xiǎn)一金”(一般應(yīng)占職工月工薪收入的20%左右)均可在稅前扣除，此外，個(gè)人取得的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、離退休工資等都是免征個(gè)人所得稅的。按此計(jì)算，每月工薪收入在2500元以下者已無須繳納個(gè)人所得稅，月工薪收入分別為3000元、5000元、8000元和10000元的納稅人，其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額一般約為20元、175元、535元和825元，稅收負(fù)擔(dān)(應(yīng)納稅額/月工薪收入)分別為0.7%、3.5%、6.7%和8.3%，均不超過10%。
從分項(xiàng)目收入看，近年來工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%左右。其原因：一是我國個(gè)人所得稅主要來自城鎮(zhèn)居民，目前工資性收入是我國城鎮(zhèn)居民收入的主要來源，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入中工薪收入所占比重達(dá)71.6%。因此，工薪階層作為社會(huì)的主要群體(在國外包括發(fā)達(dá)國家也是如此)，構(gòu)成了個(gè)人所得稅的最大稅源。二是近年來職工工資收入增長較快，納稅人數(shù)不斷增加,個(gè)人所得稅收入水漲船高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年，我國城鎮(zhèn)職工年平均工資為7479元，2007年為24932元。1998年工薪所得納稅人次為1.09億人次，2007年上升為8.5億人次。三是工薪收入者中的高收入者對稅收貢獻(xiàn)大。據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2005年，全國年工資收入25萬元以上的納稅人占工薪收入納稅人數(shù)的比例接近5‰，繳納的稅款占工薪所得項(xiàng)目總稅額的約15%。2007年對工薪所得征收的個(gè)稅收入中，適用20%(含)以上稅率(即月工薪應(yīng)納稅所得額在5000元以上)的納稅人次占工薪所得總納稅人次的4.43%，但繳納稅額卻占工薪所得總稅額的44.44%。
四、關(guān)于工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題
按照個(gè)人所得稅“對凈所得征稅”的原則，在確定扣除額時(shí)，基本原則是保證居民的基本生活不受影響，即將居民基本生活費(fèi)用在稅前予以扣除。工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定需要綜合考慮居民消費(fèi)支出增長及物價(jià)上漲因素等情況。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年我國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為11242.9元，即937元/月，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2000元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)，考慮就業(yè)者贍養(yǎng)人數(shù)的因素，按2008年平均每一就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)人數(shù)1.97人計(jì)算，則2008年城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出約為1846元/月，仍低于2000元/月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。2008年我國城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資為29229元，即2435元/月，扣除2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和“三險(xiǎn)一金”約500元，這一工資水平是不需要繳納個(gè)人所得稅的。從2008年各地最低工資標(biāo)準(zhǔn)看，深圳為1000元/月，上海為960元/月，北京、大連為800元/月，西安、鄭州為600元/月，銀川為350元/月，均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2000元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
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