新的企業(yè)所得稅法實施后，經(jīng)濟(jì)特區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)有望繼續(xù)享有“特殊待遇”。
據(jù)《第一財經(jīng)日報》報道，一位參與了企業(yè)所得稅法實施條例草案討論的資深稅法專家表示，明年1月1日新的企業(yè)所得稅法實施之后，在深圳、珠海、廈門、汕頭、海南五個經(jīng)濟(jì)特區(qū)與上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)可能繼續(xù)享受“兩免三減”的稅收優(yōu)惠措施。
“兩免三減”是中國改革開放初期為了吸引外商投資的一種稅收優(yōu)惠，是指從獲利年度開始實施兩年免收和三年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠條件。
報道稱，德勤北京稅務(wù)合伙人張寶云昨日表示，實施此條例主要是為了鼓勵特區(qū)優(yōu)先發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。對于新設(shè)立的企業(yè)從什么時候開始計算優(yōu)惠期還沒有確定，但是有可能采取從獲利年度開始計算優(yōu)惠期。
張寶云曾在國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司及稅改法規(guī)司工作多年，參與了1994年的中國稅制改革項目和多項重要稅收法規(guī)、條例的起草工作，其中包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。
高新企業(yè)認(rèn)定四變化
報道指出，企業(yè)所得稅法第28條規(guī)定，對于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)將實施15%的優(yōu)惠稅率。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成為廣受關(guān)注的一個問題。
報道稱，據(jù)張寶云透露，實施條例草案中，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與過去相比主要有四個方面的變化：
首先對注冊地點取消了限制，之前的高新技術(shù)企業(yè)必須注冊在高新技術(shù)園區(qū)，而新的實施條例中對此沒有任何限制。張寶云認(rèn)為，這將對各類高新技術(shù)園區(qū)形成一定的沖擊，高新技術(shù)園區(qū)無法以稅收優(yōu)惠來吸引企業(yè)，只能通過改善服務(wù)、提高效率來吸引企業(yè)入駐。
其次，對于高新技術(shù)的領(lǐng)域也有所限制。實施條例草案中的表述是“國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域”，至于什么是重點支持領(lǐng)域，相關(guān)部委正在制定有關(guān)具體的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄，可能在不久后公布。
第三是要求企業(yè)必須有核心的自主知識產(chǎn)權(quán)。張寶云表示，稅收優(yōu)惠將進(jìn)一步向具備自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)傾斜。
第四是對企業(yè)科研費用支出的稅前扣除比例進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化。以研發(fā)費用占比為例，此次將各地分散的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，并按照企業(yè)的規(guī)模分成三檔，銷售收入2億元以上的企業(yè)研發(fā)費用的比例是3%，5000萬元到2億元對應(yīng)的是4%，5000萬元以下的比例是6%，而以前是籠統(tǒng)規(guī)定為5%。
此外，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定機構(gòu)也存在變數(shù)。有可能由中介機構(gòu)和專家網(wǎng)絡(luò)測評的方式來實施認(rèn)定工作，簡化審批手續(xù)。
張寶云表示，這對于高新技術(shù)企業(yè)來說是一個機遇，在“5+1”地區(qū)可以實施“兩免三減”，同時享受15%的稅率，“這樣的稅負(fù)就已經(jīng)很小?！?/p>
外資過渡政策明確
報道指出，兩稅合并之后，外資企業(yè)普遍關(guān)注的一個問題是，享受稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)過渡到新稅率的具體政策安排。此前國家稅務(wù)總局有關(guān)官員表示，將給予5年的時間逐步從現(xiàn)行的優(yōu)惠稅率過渡到25%的統(tǒng)一稅率。
企業(yè)所得稅實施條例草案對此進(jìn)行了明確，對享受15%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)按照3%、2%、2%、2%、1%逐年增加過渡到25%的稅率，對于現(xiàn)在享受24%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)將在明年一步到位過渡到25%的稅率。
對于在新的企業(yè)所得稅公布之前設(shè)立的“老企業(yè)”，可以將“兩免三減”的優(yōu)惠待遇一直享受到期滿為止。此前“兩免三減”稅收優(yōu)惠的時間點是從企業(yè)獲利年度起計算，而實施條例草案規(guī)定，到了明年不管是否盈利，都要開始計入稅收優(yōu)惠期，最多在5年內(nèi)享受完優(yōu)惠。
西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)15%的優(yōu)惠稅率基本上沒有改變，但到了2010年是否延期仍不明確。此外，再就業(yè)、文化、轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)和農(nóng)村改制金融機構(gòu)等特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠還有待研究。
員工薪酬可100%稅前扣除
報道稱，對于企業(yè)普遍關(guān)注的稅前扣除的問題，實施條例也進(jìn)行了相應(yīng)的細(xì)化，廣告和宣傳費不超過當(dāng)年營業(yè)收入或者銷售收入的15%，而且取消了對檔次和行業(yè)的劃分，此外，當(dāng)年沒有完全稅前扣除廣告費用可以往后無限結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)購買安全設(shè)備投資額的10%可以扣除，當(dāng)年扣除不了的話可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。
對于內(nèi)資企業(yè)來說，尤為關(guān)注的員工薪酬稅前扣除的問題，國稅總局曾經(jīng)分別召集內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)對實施條例征集意見，內(nèi)資企業(yè)主要討論焦點集中在保險、定額工資以及各種經(jīng)費的扣除比例上。出席會議的大型國企代表的意見主要集中在交際費用和給職工交納的商業(yè)保險方面。
實施條例草案部分采納了他們的意見，首先是交際費用的扣除比例從50%提高到60%。其次，最高扣除比例不得超過當(dāng)年營業(yè)總收入的千分之五。
此外，在實施條例草案較早的版本中，對于高管薪酬的扣除比例曾經(jīng)有一些限制，但因為爭議較大，最后將此規(guī)定刪除。
張寶云表示，下一步有關(guān)部門可能會聯(lián)合發(fā)文對此作一些特別的限定，但至少內(nèi)外資企業(yè)員工工資已經(jīng)統(tǒng)一為全部稅前扣除。
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