十屆全國(guó)人大五次會(huì)議16日表決通過(guò)企業(yè)所得稅法。國(guó)家主席胡錦濤簽署第63號(hào)主席令予以公布。
企業(yè)所得稅法約6500字，分為總則、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理、附則等，共8章60條。這部法律自2008年1月1日起施行。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25％。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
新稅法擴(kuò)大了企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，增加了企業(yè)“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容。
有關(guān)人士表示，根據(jù)人大代表建議對(duì)稅法的修改體現(xiàn)了以財(cái)稅手段促進(jìn)社會(huì)公平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的精神，更加符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。
新稅法的推出，對(duì)各行各業(yè)究竟帶來(lái)什么樣的影響，本報(bào)記者對(duì)此進(jìn)行了采訪。經(jīng)采訪，記者發(fā)現(xiàn)，新稅法并不影響各行業(yè)蒸蒸日上的發(fā)展趨勢(shì)。（企業(yè)所得稅法全文見(jiàn)D5）
商業(yè)零售 投資中國(guó)的理由遠(yuǎn)不止稅收
□本報(bào)記者 于兵兵
“商業(yè)零售企業(yè)，甚至任何領(lǐng)域的外資，投資中國(guó)的理由遠(yuǎn)不止是一些稅收方面的優(yōu)惠政策，因此也不會(huì)因外資所得稅優(yōu)惠的取消而大范圍動(dòng)搖投資中國(guó)的信心，況且，目前具體的過(guò)渡細(xì)則還沒(méi)有出臺(tái)?！蹦硶?huì)計(jì)師事務(wù)所資深會(huì)計(jì)師這樣評(píng)價(jià)新企業(yè)所得稅法可能為商業(yè)零售業(yè)帶來(lái)的影響。
3月16日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議正式審議通過(guò)企業(yè)所得稅法，被市場(chǎng)視為中國(guó)利用外資政策的重大調(diào)整，引來(lái)中外資企業(yè)的高度關(guān)注。北京某大型律師事務(wù)所在新稅法通過(guò)的第一時(shí)間展開(kāi)全所的學(xué)習(xí)討論，一位外商投資部律師感慨：“政策對(duì)未來(lái)招商引資前景，甚至中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)都將帶來(lái)微妙影響。”
新稅法的核心內(nèi)容是將原本區(qū)別對(duì)待的中外資企業(yè)所得稅合二為一，統(tǒng)一稅率為25%。以往外資企業(yè)少則15%甚至減免的政策相應(yīng)取消。內(nèi)資企業(yè)33%的所得稅成本得以降低。而商業(yè)零售領(lǐng)域在2004年底全面開(kāi)放后，被視為外資進(jìn)入的最重要市場(chǎng)之一，兩稅合并自然引來(lái)市場(chǎng)對(duì)其更多關(guān)注。
作為最早進(jìn)入中國(guó)的外資零售公司，家樂(lè)福中國(guó)區(qū)總裁羅國(guó)偉表示，家樂(lè)福密切關(guān)注“兩稅合一”政策的出臺(tái)，但政策不會(huì)影響家樂(lè)福在中國(guó)的投資信心和力度?！拔覀儜?yīng)該歡迎一切有利于企業(yè)發(fā)展、規(guī)范市場(chǎng)秩序和完善投資環(huán)境的相關(guān)政策及法律法規(guī)的出臺(tái)，并給予認(rèn)真執(zhí)行?！?/p>
業(yè)內(nèi)人士介紹，商業(yè)零售業(yè)因所處區(qū)域不同，以往的外資優(yōu)惠政策也有所不同。如果在開(kāi)發(fā)區(qū)或特區(qū)注冊(cè)，可能享受15%的優(yōu)惠所得稅率。一些商業(yè)用品的生產(chǎn)型企業(yè)還可能享受“二免三減”（即從盈利年算起兩年免稅、三年減稅）等更多優(yōu)惠。
因?yàn)椴粚儆诟咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)和特別鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)，商業(yè)零售在此前因外資和地區(qū)特性而享受的優(yōu)惠可能取消，部分以前享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)成本將上升。但專(zhuān)家認(rèn)為，因?yàn)槌杀究鄢?xiàng)增加和過(guò)渡期的設(shè)立，這種影響的程度目前還不能確定。
記者從B股上市公司上海友誼集團(tuán)股份有限公司2005年年報(bào)中看到，關(guān)于企業(yè)所得稅一欄，年報(bào)介紹的情況是：母公司及子公司上海友誼百貨有限公司享受浦東新區(qū)內(nèi)資企業(yè)15%的所得稅稅率；子公司聯(lián)華超市股份有限公司、好美家裝潢建材有限公司、上海友誼南方商城有限公司、上海友誼購(gòu)物中心發(fā)展有限公司按應(yīng)納稅所得稅的33%計(jì)征。
“因?yàn)樾露惙ㄐ薷牧艘恍┢渌募?xì)節(jié)，我們目前還無(wú)法通過(guò)25%的新稅率簡(jiǎn)單測(cè)算調(diào)整后給該公司企業(yè)所得稅帶來(lái)的成本增加額。”一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師告訴記者。根據(jù)新稅法，在成本扣除項(xiàng)中，原本最多按1600元/人扣除的工資開(kāi)支，原則上擴(kuò)大為可足額扣除?？鄢?xiàng)的增大可能令扣稅基數(shù)減少，進(jìn)而進(jìn)一步縮小企業(yè)所得稅成本。
“‘兩稅合并’在短期內(nèi)可能影響部分企業(yè)，但長(zhǎng)期來(lái)看，中國(guó)消費(fèi)品市場(chǎng)的極大長(zhǎng)成空間，中國(guó)日益完善的商業(yè)法規(guī)環(huán)境和基礎(chǔ)設(shè)施，以及高素質(zhì)而相對(duì)便宜的勞動(dòng)力等，都是外國(guó)商業(yè)投資者重要的考慮因素。”申銀萬(wàn)國(guó)某商業(yè)零售類(lèi)分析師稱(chēng)。
房產(chǎn) 內(nèi)資并非全都利好 外資并非全都利空
□本報(bào)記者 李和裕
“兩稅合并”是否如市場(chǎng)普遍認(rèn)為的那樣對(duì)內(nèi)資利好、對(duì)外資利空？房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為：影響各異。
一方面，對(duì)內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，許多市場(chǎng)人士認(rèn)為“兩稅合并”而帶來(lái)好處。因?yàn)槎惵式y(tǒng)一后的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率均為25%，這對(duì)稅負(fù)水平超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，還是十分有利的。
業(yè)內(nèi)人士介紹，內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)的傳統(tǒng)所得稅稅率一般為33%，如果根據(jù)“兩稅合并”的規(guī)定下降為25%，則將使企業(yè)稅后凈利得到不小的提升。同時(shí)，新稅法也調(diào)整了抵扣項(xiàng)目，降低了內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，這一所得稅稅基的降低，也能使內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)的稅后凈利得到增加。
不過(guò)，有內(nèi)資房地產(chǎn)上市公司的高層向記者表示，“兩稅合并”對(duì)內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)的影響也是有差異的。比如那些在實(shí)行優(yōu)惠稅率15%的深圳特區(qū)擁有大量發(fā)展項(xiàng)目的內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)，如果所得稅稅率以后統(tǒng)一為25%，那企業(yè)能享受的稅收優(yōu)惠就沒(méi)有了，開(kāi)發(fā)成本勢(shì)必增加。
另一方面，“兩稅合并”對(duì)那些可以享受稅收優(yōu)惠待遇的外資房地產(chǎn)企業(yè)的影響也受到市場(chǎng)關(guān)注。業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，新稅法統(tǒng)一了中國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率，這也意味著外資房地產(chǎn)企業(yè)能享受稅收優(yōu)惠待遇的美好時(shí)光將告終結(jié)。
有外資房產(chǎn)人士向記者表示，“兩稅合并”的影響可能要過(guò)一段時(shí)間才能顯現(xiàn)出來(lái)，目前他們最關(guān)心的是細(xì)則的制定。
電力 外資所剩不多 行業(yè)影響較淺
□本報(bào)記者 阮曉琴
“兩稅合一”政策將于明年1月1日實(shí)施。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，由于電力行業(yè)外資較少，“兩稅合一”對(duì)電力行業(yè)影響較小。
我國(guó)曾鼓勵(lì)外資進(jìn)入電力行業(yè)。據(jù)中國(guó)電力企業(yè)聯(lián)合會(huì)人士介紹，到1998年底，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資公司共計(jì)39家，涉及的裝機(jī)容量達(dá)2700萬(wàn)千瓦，外商投入資本金總計(jì)23億美元。外資在電力市場(chǎng)的投資比率高達(dá)15%左右。但是，從2003年開(kāi)始，外資開(kāi)始撤離電力行業(yè)。廈門(mén)大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究中心主任林伯強(qiáng)說(shuō)，外資目前在電力市場(chǎng)的投資比率不到1%。
一位業(yè)內(nèi)人士透露，缺電期間，外資電力公司拿到一個(gè)相對(duì)高的電價(jià)，隨著1998年電力過(guò)剩，部分地方不執(zhí)行高電價(jià)，影響了外商投資積極性。
另外，2003年以來(lái)，煤價(jià)一路上揚(yáng)，雖然實(shí)行了煤電聯(lián)動(dòng)，但是電價(jià)的上漲幅度遠(yuǎn)不能抵消煤價(jià)的上漲。而外資發(fā)電廠的虧損比起國(guó)營(yíng)電廠的虧損更難承受。美國(guó)聯(lián)合能源公司最多時(shí)在中國(guó)擁有的10家熱電廠。2004年，聯(lián)合能源公司來(lái)自中國(guó)的業(yè)務(wù)報(bào)表首次出現(xiàn)了虧損。 2005年美國(guó)聯(lián)合能源公司全部撤出中國(guó)。
一位人士稱(chēng)，雖然2006年電力行業(yè)利潤(rùn)大增，但是建立在提價(jià)的基礎(chǔ)上，許多國(guó)有電廠實(shí)際資產(chǎn)利潤(rùn)率還不如銀行貸款。
根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。新的所得稅辦法將稅率確定為25%。即，外資企業(yè)平均實(shí)際要提高約10個(gè)百分點(diǎn)。
一外資電力公司一人士告訴記者，有預(yù)測(cè)認(rèn)為，2009年之后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速可能下降，這在一定程度上也會(huì)影響外資投資中國(guó)。
煤炭 開(kāi)采業(yè)影響不大 煤化工或有影響
□本報(bào)記者 阮曉琴
“兩稅合一”對(duì)煤炭業(yè)影響幾何？有關(guān)人士表示，對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)采業(yè)影響不大，而正興起的煤化工行業(yè)將受影響。
煤炭工業(yè)利用外資起步于1978年，由于煤炭勘探開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、投資多、風(fēng)險(xiǎn)大，中國(guó)煤炭領(lǐng)域吸收外資緩慢。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2004年底煤炭行業(yè)利用外資總額(包括利用國(guó)外政府貸款和國(guó)際金融組織貸款)約50億美元左右。其中吸收外商直接投資10億美元左右，約占20%。1998-2004年，煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)實(shí)際吸收外商直接投資年均增長(zhǎng)2.1%，比全國(guó)水平低2.8個(gè)百分點(diǎn)。
雖然對(duì)外資進(jìn)入煤炭開(kāi)采業(yè)不鼓勵(lì)，但是，政府卻積極鼓勵(lì)外資進(jìn)入國(guó)內(nèi)剛起步的新型（上規(guī)模、或開(kāi)創(chuàng)性產(chǎn)品）煤化工領(lǐng)域。山西省明確提出鼓勵(lì)外資進(jìn)入煤化工領(lǐng)域。去年，山西所招外資中，煤化工及煤電一體化項(xiàng)目高達(dá)70多個(gè)。
煤化工包括煤制甲醇、煤制烯烴、煤制油等，作為新型替代能源，他們的共性是受原油價(jià)格影響非常大。如果油價(jià)居高不下，煤化工經(jīng)濟(jì)性顯現(xiàn)，此時(shí)，沒(méi)有所得稅優(yōu)惠也無(wú)大礙；如果油價(jià)跌至30美元以下，外資在煤化工領(lǐng)域的利潤(rùn)將大受影響，甚至可能虧本運(yùn)行。
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