近日，國家稅務總局發(fā)出《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》，明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關問題，國家稅務總局所得稅司負責人對此作了詳細解讀。
企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務人依法扣繳稅款
這位負責人說，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。
根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和相關規(guī)定，除符合國家有關規(guī)定實際繳付(包括單位、個人)的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金外，其他補充保險和商業(yè)保險以及超標準的基本保險均應征收個人所得稅。
企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的。但因我國的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運作復雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，個人所得稅征收管理存在較多問題一直未得到有效解決，企業(yè)和基層稅務機關常有反映。這次在深入調(diào)研的基礎上，進一步明確企業(yè)年金個人所得稅的征收管理有關規(guī)定。
通知重申了企業(yè)年金個人繳費的政策規(guī)定，即個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費)與個人當月的工資、薪金分開，單獨視為一個月的工資、薪金不扣除任何費用計算應繳稅款。
舉例來說，假設某企業(yè)職工年金賬戶中每月個人繳費100元、企業(yè)繳費400元，其100元的個人繳費不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費；企業(yè)繳入其個人賬戶的400元不并入當月工資、薪金，直接以400元對應個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計算應扣繳的稅款。
通知規(guī)定，企業(yè)繳費的個人所得稅的征收，是在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務人依法扣繳稅款。對個人取得企業(yè)年金之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。
企業(yè)年金制度起步較晚，稅收政策體現(xiàn)了鼓勵支持
我國的企業(yè)年金制度起步較晚，目前還屬于初步建立階段。據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2008年底，全國已有3.3萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，覆蓋職工1038萬人，所覆蓋職工僅占參加全國基本養(yǎng)老保險人數(shù)的6%左右。
為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補充養(yǎng)老保險，稅收政策給予鼓勵和支持。因此，在研究起草通知的過程中，堅持了既考慮調(diào)節(jié)收入分配，又要體現(xiàn)對企業(yè)年金發(fā)展給予適當鼓勵和扶持的原則。
比如，規(guī)定的將企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分單獨計稅的方法，就很好地體現(xiàn)了上述原則。對個人繳費和企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分依法予以征稅，可以有效防止收入分配差距過大；同時，將企業(yè)繳費單獨作為一個月工資薪金計算征收個人所得稅的處理方法，又降低了企業(yè)繳費的適用稅率，實際上也是一種較為優(yōu)惠的計算方法，目的是鼓勵和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。另外，將企業(yè)繳費區(qū)別于正常工資、薪金單獨計稅，也便于為中途退出年金計劃的職工辦理退稅。
為何采取在企業(yè)繳費環(huán)節(jié)征收個人所得稅
我國在企業(yè)繳費環(huán)節(jié)征收個人所得稅，而有的國家是在年金領取環(huán)節(jié)征收個稅。對此，這位負責人解釋說，從國際上看，在企業(yè)年金的個人所得稅征管環(huán)節(jié)上，既有在企業(yè)繳費環(huán)節(jié)征收、在領取環(huán)節(jié)免稅的國家，也有在繳費環(huán)節(jié)免稅、領取環(huán)節(jié)征收的國家，征收環(huán)節(jié)不是統(tǒng)一的，每個國家對企業(yè)年金個人所得稅征收環(huán)節(jié)的選擇，都是與本國的稅制和稅務機關的實際征管能力相適應的，取決于各國的實際。
我國之所以沒有在個人退休領取年金環(huán)節(jié)扣繳稅款，主要是基于現(xiàn)行個人所得稅制和稅務機關的征管能力。據(jù)了解，對企業(yè)年金在領取環(huán)節(jié)征收個人所得稅的國家，基本上都是多年實行綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合稅制的國家，其對個人的退休金是征稅的，稅務機關不僅具有完備的個人收入信息和健全的征管機制，而且具有全國統(tǒng)一的信息化管理平臺。而我國現(xiàn)行個人所得稅制是分項稅制，且對退休工資或退休金予以免稅，不具備將企業(yè)年金遞延至個人退休領取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。
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