關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知
證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2004]1號(hào)
各上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所：
最近，上市公司財(cái)務(wù)信息披露暴露出一些較為嚴(yán)重的問題，為真實(shí)、公允地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展，現(xiàn)就上市公司財(cái)務(wù)信息披露提出以下幾點(diǎn)要求：
一、關(guān)于各項(xiàng)損失準(zhǔn)備的計(jì)提
上市公司應(yīng)建立、健全有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和損失處理的內(nèi)部控制制度，對(duì)公司各項(xiàng)資產(chǎn)的潛在損失作出適當(dāng)估計(jì)，并根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，計(jì)提必要的準(zhǔn)備并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。公司經(jīng)理層應(yīng)按董事會(huì)的要求提供書面材料，詳細(xì)說明損失估計(jì)及會(huì)計(jì)處理的具體方法、依據(jù)、數(shù)額；需要核銷相關(guān)項(xiàng)目的，公司經(jīng)理層還應(yīng)向董事會(huì)提供被核銷方的財(cái)務(wù)狀況或法院裁決結(jié)果等具體核銷依據(jù)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)做出專門決議，并在定期報(bào)告中公布所核銷項(xiàng)目的催討情況等。公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)切實(shí)履行監(jiān)督職能，對(duì)董事會(huì)的決議提出專門意見，并形成決議。損失準(zhǔn)備和核銷金額巨大的，還應(yīng)按照證券交易所股票上市規(guī)則和公司章程對(duì)投資權(quán)限的有關(guān)規(guī)定提交股東大會(huì)批準(zhǔn)。損失準(zhǔn)備和核銷涉及關(guān)聯(lián)交易的，董事會(huì)或股東大會(huì)應(yīng)按照證券交易所股票上市規(guī)則和公司章程對(duì)關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)規(guī)定履行決策程序。
上市公司不得為粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，利用資產(chǎn)減值及會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)。不得利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)“一次虧足”，在前期巨額計(jì)提后大額轉(zhuǎn)回，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)；也不得不計(jì)提或少計(jì)提關(guān)聯(lián)方欠款可能發(fā)生的壞賬損失；不得隨意變更計(jì)提方法和計(jì)提比例。如果公司濫用各項(xiàng)損失準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)上市公司所作的會(huì)計(jì)估計(jì)和處理是否適當(dāng)作出實(shí)質(zhì)性的判斷，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。不能以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替發(fā)表意見，混淆會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)與審計(jì)范圍受到限制的概念。當(dāng)公司計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法、比例發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注變更的理由及其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。當(dāng)變更理由不合理或不充分，公司董事會(huì)又不接受糾正建議的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。
二、關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性
上市公司關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格與交易對(duì)象的帳面價(jià)值或其市場(chǎng)通行價(jià)格存在較大差異，且對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的，董事會(huì)應(yīng)對(duì)定價(jià)依據(jù)等作出充分披露，并按照證券交易所股票上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定履行必要的程序。
上市公司不得利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，在核算時(shí)違背有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定；不得將關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化，掩蓋實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，逃避關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如果公司存在利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性、合法性、有效性，交易價(jià)格的公允性，信息披露的充分性與準(zhǔn)確性予以適當(dāng)?shù)年P(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。尤其要關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系非關(guān)聯(lián)化問題，對(duì)于與非正常業(yè)務(wù)關(guān)系單位或個(gè)人發(fā)生的偶發(fā)性或重大交易，缺乏明顯商業(yè)理由的交易，實(shí)質(zhì)與形式明顯不符的交易，交易價(jià)格、條件、形式等明顯異?；蝻@失公允的交易，應(yīng)當(dāng)考慮是否為虛構(gòu)的交易、是否實(shí)質(zhì)上是關(guān)聯(lián)方交易、或該交易背后還有其他安排，并視其重要性程度考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。
三、關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，上市公司應(yīng)建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。對(duì)于日常會(huì)計(jì)核算中由于抄寫錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等原因造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理。公司經(jīng)理層應(yīng)向董事會(huì)提交有關(guān)書面材料，詳細(xì)說明差錯(cuò)的原因、內(nèi)容和對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，董事會(huì)應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)做出專門決議，并根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)切實(shí)履行監(jiān)督職能，對(duì)董事會(huì)的決議提出專門意見，并形成決議。公司存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)情形的應(yīng)當(dāng)按中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，以重大事項(xiàng)臨時(shí)報(bào)告的方式及時(shí)披露更正后的財(cái)務(wù)信息。
上市公司不得利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如果公司濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)節(jié)利潤(rùn)，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)公司作出的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理與披露，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原因予以適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。如果發(fā)現(xiàn)公司存在濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的情況，應(yīng)當(dāng)要求糾正，公司董事會(huì)不接受糾正建議的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)意見的影響。
四、關(guān)于審計(jì)范圍受到限制
上市公司不得限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確保經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量而依法實(shí)施必要的審計(jì)程序，不得以節(jié)省審計(jì)費(fèi)用等理由限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受上市公司審計(jì)委托時(shí)應(yīng)充分考慮審計(jì)范圍是否會(huì)受到限制。接受委托后，審計(jì)范圍受到限制而且這種限制會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成較大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見，或考慮采取撤出審計(jì)等措施。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在明知公司財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重不合法、不公允，或在未實(shí)施必要的審計(jì)程序，未取得必要的審計(jì)證據(jù)情況下，以審計(jì)范圍受到限制為由，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
五、關(guān)于重大不確定性
上市公司存在未決訴訟、仲裁、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能存在問題等重大不確定事項(xiàng)時(shí)，公司經(jīng)理層及董事會(huì)應(yīng)根據(jù)公司實(shí)際情況作出謹(jǐn)慎的判斷，并根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度及其他法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理并作充分披露。公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)切實(shí)履行監(jiān)督職能，對(duì)董事會(huì)的決議提出專門意見，并形成決議。
上市公司不得以存在重大不確定性為由，對(duì)可能承擔(dān)的損失不予確認(rèn)和計(jì)量，或限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序。如果公司存在以上行為，導(dǎo)致所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告不能如實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和其他規(guī)范的要求，對(duì)公司會(huì)計(jì)處理和披露情況給予適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。不確定事項(xiàng)不等于審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)，而在未實(shí)施必要的審計(jì)程序，未取得必要的審計(jì)證據(jù)情況下，以存在重大不確定性為由，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
六、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)
擬上市公司和已上市公司對(duì)于因設(shè)立、變更、改制、資產(chǎn)重組等涉及資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的選聘、評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、評(píng)估結(jié)論的合理性發(fā)表明確意見，并按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定披露資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)。評(píng)估報(bào)告的用途應(yīng)與其目的一致。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)評(píng)估師應(yīng)嚴(yán)格按照《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見（試行）》的有關(guān)規(guī)定，明確收益現(xiàn)值法的評(píng)估目的，慎重使用收益現(xiàn)值法。使用收益現(xiàn)值法評(píng)估的，董事會(huì)應(yīng)對(duì)采用的折現(xiàn)率等重要評(píng)估參數(shù)、預(yù)期各年度收益等重要評(píng)估依據(jù)以及評(píng)估結(jié)論合理性發(fā)表意見，并予披露。獨(dú)立董事也應(yīng)對(duì)選聘評(píng)估機(jī)構(gòu)的程序、評(píng)估機(jī)構(gòu)的勝任能力、評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、評(píng)估結(jié)論的合理性單獨(dú)發(fā)表明確意見，并予披露。上市公司在對(duì)各種會(huì)計(jì)要素進(jìn)行初次和后續(xù)確認(rèn)計(jì)量時(shí)，如涉及評(píng)估報(bào)告數(shù)據(jù)，應(yīng)充分考慮評(píng)估報(bào)告所涉及交易的真實(shí)性和合法性、假設(shè)的合理性、各種數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和可靠性、評(píng)估方法的科學(xué)性等因素對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量結(jié)果的影響，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告能真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
上市公司不得出于不當(dāng)動(dòng)機(jī)，要求資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具不實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。如果公司要求資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具不實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)恪守職業(yè)道德，嚴(yán)格按照評(píng)估準(zhǔn)則和程序，實(shí)事求是地出具評(píng)估報(bào)告，不得片面追求收入而出具與事實(shí)不符的評(píng)估報(bào)告。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)評(píng)估對(duì)象所涉及交易、收入、支出、投資等業(yè)務(wù)的合法性、未來預(yù)測(cè)的可靠性取得充分證據(jù)，充分考慮未來各種可能性發(fā)生的概率及其影響，禁止根據(jù)不切實(shí)際的各種簡(jiǎn)單假設(shè)進(jìn)行隨意的評(píng)估。
為防止公司和評(píng)估師高估未來盈利能力，并進(jìn)而高估資產(chǎn)，對(duì)使用收益現(xiàn)值法評(píng)估資產(chǎn)的，凡未來年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)10%-20%的，公司及其聘請(qǐng)的評(píng)估師應(yīng)在股東大會(huì)及指定報(bào)刊上作出解釋，并向投資者公開道歉；凡未來年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)20%以上的，除要作出公開解釋并道歉外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將視情況實(shí)行事后審查，對(duì)有意提供虛假資料，出具虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，誤導(dǎo)投資者的，一經(jīng)查實(shí)，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)公司和評(píng)估機(jī)構(gòu)及其相關(guān)責(zé)任進(jìn)行處罰。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核上市公司各種會(huì)計(jì)要素進(jìn)行初次和后續(xù)確認(rèn)計(jì)量時(shí)，應(yīng)對(duì)評(píng)估報(bào)告所涉及交易的真實(shí)性和合法性、假設(shè)的合理性，各項(xiàng)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和可靠性、評(píng)估方法的科學(xué)性，以及會(huì)計(jì)和披露的合規(guī)性等方面給予適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。
自本文發(fā)布之日起，中國(guó)證監(jiān)會(huì)1999年10月10日發(fā)布的《關(guān)于提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[1999]17號(hào)）同時(shí)廢止。
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