證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)人
就上市公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管問題答記者問
截至2009年4月30日，除*ST本實(shí)B外，全國(guó)1624家境內(nèi)上市公司均如期披露了2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“2008年報(bào)”）。近日，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)人就投資者關(guān)注的上市公司2008年報(bào)披露和監(jiān)管情況以及存在的會(huì)計(jì)處理問題，接受了記者的采訪。
一、上市公司2008年報(bào)披露基本情況怎樣？
答：據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，1624家上市公司從營(yíng)業(yè)規(guī)?？?，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)113,024億元，按年度同比增長(zhǎng)16.77%。從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)及其構(gòu)成上看，1,370家上市公司實(shí)現(xiàn)盈利，占全部上市公司數(shù)量的84.36%，254家上市公司虧損，與2007年相比虧損面擴(kuò)大了7.99%，虧盈相抵后，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)數(shù)為8,208億元，按年度同比減少16.82%。其中，投資收益2,126億元，按年度同比減少33.59%；資產(chǎn)減值損失為3,963億元，約為2007年的2.5倍；公允價(jià)值變動(dòng)損益與去年同期相比由盈利轉(zhuǎn)為虧損，虧損額為500億元。從盈利能力看，平均每股收益0.34元、平均凈資產(chǎn)收益率11.53%，按年度分別同比下降20.93%和22.52%。從現(xiàn)金流上看，2008年上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入為26,211億元，按年度同比增長(zhǎng)40.28%，約為當(dāng)年凈利潤(rùn)的3倍。從年報(bào)審計(jì)意見類型上看，1624家上市公司中，1511家公司的審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占全部公司的93.04%；77家公司審計(jì)報(bào)告為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占比4.74%；17家公司審計(jì)報(bào)告為保留意見，占比1.05%；19家公司審計(jì)報(bào)告為無法表示意見，占比1.17％。非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見主要涉及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、立案稽查、訴訟事項(xiàng)、重大對(duì)外投資、大股東占款無法收回等事項(xiàng)。
二、證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司2008年報(bào)的財(cái)務(wù)信息披露工作采取了哪些監(jiān)管措施？
答：2008年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施的第二年，也是國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生深刻變化的一年，全球金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響不斷加深，上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)和盈利壓力進(jìn)一步增大。為確保上市公司2008年報(bào)編制和財(cái)務(wù)信息披露符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的要求，促進(jìn)上市公司提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，證監(jiān)會(huì)采取了一系列監(jiān)管措施。
一是強(qiáng)化事前督導(dǎo)。在認(rèn)真總結(jié)上市公司2007年年度財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)和深入調(diào)研上市執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的問題的基礎(chǔ)上，就公允價(jià)值計(jì)量及信息披露，金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露，合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定，控股股東對(duì)上市公司的直接或間接捐贈(zèng)，境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異以及非經(jīng)常性損益的界定和披露六個(gè)方面的問題做出了明確規(guī)定，對(duì)上市公司2008年報(bào)編制和披露工作進(jìn)行了重點(diǎn)部署。
二是注重專業(yè)指導(dǎo)。以出具監(jiān)管函件和印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》的方式對(duì)證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)和證券交易所的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作提供專業(yè)指導(dǎo)。上市公司2008年報(bào)編制和披露期間，會(huì)計(jì)部共發(fā)出 “借殼上市相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題”、“缺乏公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)、也不存在統(tǒng)一估值模型的衍生金融工具公允價(jià)值確定問題”等重大會(huì)計(jì)監(jiān)管個(gè)案函件41份；印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》3期，涉及15個(gè)重大會(huì)計(jì)監(jiān)管問題。對(duì)于已出臺(tái)的會(huì)計(jì)監(jiān)管政策，會(huì)計(jì)部督促各派出機(jī)構(gòu)和證券交易所通過培訓(xùn)、專題會(huì)議或網(wǎng)絡(luò)發(fā)布等多種形式向上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)傳達(dá)，以利于上市公司準(zhǔn)確理解并嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)監(jiān)管政策的要求。
三是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管。會(huì)計(jì)部對(duì)上市公司2008年年報(bào)的審計(jì)監(jiān)管工作進(jìn)行了統(tǒng)一部署，要求證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)從上市公司2008年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)承接和計(jì)劃制定、審計(jì)執(zhí)行和證據(jù)收集以及完成審計(jì)工作等各環(huán)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行全面督導(dǎo)；鼓勵(lì)證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所開放上市公司監(jiān)管檔案，充分揭示上市公司監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)上市公司2008年報(bào)的可信度。
四是完善與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的監(jiān)管政策。對(duì)于市場(chǎng)各方普遍關(guān)注的股東捐贈(zèng)和破產(chǎn)重整債務(wù)重組收益確認(rèn)等問題，會(huì)計(jì)部及時(shí)出臺(tái)相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管政策，對(duì)上市公司利用權(quán)益性交易調(diào)控利潤(rùn)等行為予以制止，有效地遏制了上市公司的利潤(rùn)操縱行為。
五是跟蹤監(jiān)管政策落實(shí)情況。對(duì)“會(huì)計(jì)問題答復(fù)函”涉及的上市公司，我們密切關(guān)注公司的執(zhí)行情況，通過相關(guān)證監(jiān)局和證券交易所進(jìn)行督促，保證執(zhí)行到位。從實(shí)際執(zhí)行效果看，會(huì)計(jì)監(jiān)管政策基本得到貫徹執(zhí)行，提升了上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。
三、上市公司2008年報(bào)編制和披露過程中存在哪些會(huì)計(jì)處理問題？
答：從總體上看，絕大多數(shù)上市公司能夠嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照證監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的要求披露年報(bào)。但在年報(bào)編制過程中,我們也發(fā)現(xiàn)了一些具體問題，主要表現(xiàn)為：有的通過權(quán)益性交易確認(rèn)損益；有的未能按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在借殼上市時(shí)確認(rèn)商譽(yù)；有的對(duì)于因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組收益的確認(rèn)不夠謹(jǐn)慎；有的未能按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股權(quán)激勵(lì)合同的規(guī)定確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)等待期和按照實(shí)際執(zhí)行情況將股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?；有的在處理較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易時(shí),對(duì)購(gòu)買日的確定不夠謹(jǐn)慎；有的在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、外幣金融工具確認(rèn)與計(jì)量、非經(jīng)常性損益的界定等方面存在一定問題。其中，通過權(quán)益性交易確認(rèn)損益、借殼上市相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題和因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組收益的確認(rèn)問題表現(xiàn)得尤為突出，是上市公司2008年報(bào)披露的監(jiān)管重點(diǎn)。對(duì)于上述問題，我們本著“早發(fā)現(xiàn)，早糾正”的原則，力爭(zhēng)在其年報(bào)披露前將問題處理在萌芽狀態(tài)。在處理上市公司會(huì)計(jì)問題個(gè)案的同時(shí)，還及時(shí)向派出機(jī)構(gòu)和證券交易所發(fā)布相應(yīng)的相關(guān)政策指引，防止類似事項(xiàng)再度發(fā)生。
四、對(duì)于通過權(quán)益性交易確認(rèn)損益問題，在2008年報(bào)監(jiān)管中是怎樣考慮的？
答：權(quán)益性交易不能確認(rèn)損益。但據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2007年僅通過大股東代為償債、債務(wù)豁免及直接捐贈(zèng)資產(chǎn)而調(diào)控利潤(rùn)的上市公司達(dá)到14家。其中，*ST公司 9家， ST公司4家。除此之外，通過與控股股東進(jìn)行非公允的關(guān)聯(lián)交易來調(diào)控利潤(rùn)也是部分公司包裝業(yè)績(jī)的主要手段。因此，通過權(quán)益性交易確認(rèn)損益的問題如不予以解決，促進(jìn)上市公司提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將無從談起。針對(duì)此問題，證監(jiān)會(huì)在2008年底頒布了證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)，對(duì)涉及股東捐贈(zèng)的權(quán)益性交易做出了明確規(guī)定：對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為資本投入性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)交易，上市公司應(yīng)將其作為權(quán)益交易，形成的利得計(jì)入所有者權(quán)益。
但是，在實(shí)際操作中要解決利用權(quán)益性交易確認(rèn)損益的問題并非易事，原因是利用權(quán)益性交易調(diào)控利潤(rùn)所涉及的公司大多是*ST 類上市公司，這些公司不僅面臨著退市風(fēng)險(xiǎn)，而且涉及多方面利益，如果處置不當(dāng)，個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)很容易引發(fā)為市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。為此，我們?cè)诖罅空{(diào)查摸底工作的基礎(chǔ)上，出臺(tái)了股東捐贈(zèng)類權(quán)益性交易的監(jiān)管政策，對(duì)新舊銜接工作也做出了妥善安排。從年報(bào)披露情況看，我們出臺(tái)的監(jiān)管政策取得了較好的效果，利用權(quán)益性交易確認(rèn)損益的行為得到了有效遏制。
五、關(guān)于借殼上市相關(guān)會(huì)計(jì)處理的問題，你們做了哪些工作？
答：盡管我國(guó)資本市場(chǎng)已有將近20年的歷史，但直到2007年才出現(xiàn)反向購(gòu)買個(gè)案，在交易過程中，被購(gòu)買的上市公司通過向大股東轉(zhuǎn)讓全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，使其僅持有現(xiàn)金或名義資產(chǎn)。也就是成為通常所說的空殼上市公司。交易結(jié)束后，相關(guān)上市公司根據(jù)企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)了合并商譽(yù)。部分公司提出，借鑒國(guó)際相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，在上市公司成為空殼公司因而不存在業(yè)務(wù)的情況下，反向購(gòu)買實(shí)質(zhì)上為資本性交易，而非企業(yè)合并。也就是說，這類交易等同于非上市公司發(fā)行股票取得空殼上市公司的凈貨幣資產(chǎn)，并隨之進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)商譽(yù)或其他無形資產(chǎn)。但是，由于市場(chǎng)各方對(duì)于作為整體反向購(gòu)買過程某一階段中出現(xiàn)的空殼公司與國(guó)外規(guī)定中的空殼公司是否具有同樣的涵義有不同看法，市場(chǎng)各方對(duì)反向購(gòu)買空殼上市公司是否確認(rèn)商譽(yù)始終存在爭(zhēng)議。
鑒于上述情況，財(cái)政部在2008年底出臺(tái)的《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）對(duì)借殼上市的會(huì)計(jì)處理做出了原則性規(guī)定，但在2008年報(bào)披露工作開始后，相關(guān)各方在執(zhí)行過程中對(duì)該規(guī)定仍存在不同的理解。針對(duì)此問題，我們及時(shí)進(jìn)行反向購(gòu)買的案例收集和分析工作，列舉了反向購(gòu)買不確認(rèn)商譽(yù)的幾種情形，指導(dǎo)了相關(guān)工作。
六、關(guān)于因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組收益確認(rèn)問題，監(jiān)管部門是如何處理的？
答：隨著新破產(chǎn)法于2007年6月1日施行，ST類上市公司通過破產(chǎn)重整確認(rèn)債務(wù)重組收益的情況逐漸增多。根據(jù)新破產(chǎn)法，凡經(jīng)審查認(rèn)為重整申請(qǐng)符合破產(chǎn)法規(guī)定的，法院應(yīng)當(dāng)裁定債務(wù)人重整。債務(wù)人或者管理人應(yīng)當(dāng)自法院裁定債務(wù)人重整之日起六個(gè)月內(nèi)，向法院和債權(quán)人會(huì)議提交重整計(jì)劃草案。由于重整計(jì)劃涉及債務(wù)重組，因此，不少ST類上市公司在法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃后即確認(rèn)債務(wù)重組收益。
但是，監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，進(jìn)入破產(chǎn)重整程序的公司對(duì)重整計(jì)劃的履約能力存在重大不確定性的情況，例如，一家因破產(chǎn)重整的上市公司在2008年三季報(bào)確認(rèn)了約20億債務(wù)重組收益，但僅僅過了不到四個(gè)月，就發(fā)布不能按重整計(jì)劃如期執(zhí)行債務(wù)清償?shù)墓?。盡管如此，公司在2008年報(bào)編制過程中仍然堅(jiān)持要確認(rèn)債務(wù)重組收益。在此情況下，我們要求公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則恰當(dāng)?shù)刈龀鰧I(yè)判斷。2009年3月，公司公告，由于破產(chǎn)重整計(jì)劃執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，公司不能在2008年度確認(rèn)破產(chǎn)重整債務(wù)重整收益，并在2009年4月披露的公司2008年報(bào)中將已在2008三季報(bào)中確認(rèn)的債務(wù)重組收益沖回。
在此強(qiáng)調(diào)，對(duì)于包括破產(chǎn)重整債務(wù)重組收益確認(rèn)在內(nèi)的重大專業(yè)判斷事項(xiàng)，上市公司必須根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則做出審慎判斷，不得隨意判斷甚至不做判斷。
最后，該負(fù)責(zé)人表示，目前，證監(jiān)會(huì)已經(jīng)著手對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露情況進(jìn)行專題研究分析，并就年報(bào)披露過程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題進(jìn)一步了解情況，經(jīng)核實(shí)后將依法做出相應(yīng)處理。
證監(jiān)會(huì)將一如既往地重視上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。今后一段時(shí)期，將著重檢查上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，同時(shí)對(duì)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)開展現(xiàn)場(chǎng)檢查工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的上市公司財(cái)務(wù)舞弊等行為依法予以嚴(yán)肅處理。
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