增值稅立法：更大的命題
然而，作為中國(guó)第一大稅種，增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的減稅效應(yīng)并非其唯一效用，轉(zhuǎn)型本身，也絕非增值稅改革的終結(jié)。
增值稅在全世界140多個(gè)國(guó)家實(shí)行，被譽(yù)為“優(yōu)良稅種”。之所以優(yōu)良，是因?yàn)樵鲋刀愑腥齻€(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)：其一是全覆蓋，真正意義上的增值稅應(yīng)該覆蓋到全部行業(yè);
其二是全鏈條，不論任何行業(yè)都執(zhí)行增值稅，這個(gè)鏈條是完整的，比如從開礦開始，一直到形成最終商品賣到消費(fèi)者手中，這個(gè)鏈條都是不斷的，環(huán)環(huán)緊扣;
其三，是全抵扣，正是因?yàn)槿湕l，把前一個(gè)鏈條已經(jīng)納過的稅收全部都抵扣掉，剩下部分才是本環(huán)節(jié)該交的稅收，增值就納稅，不增值就不納稅，多增值就多納稅，少增值就少納稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
這三個(gè)條件，構(gòu)成增值稅稅負(fù)公平的基本條件。
然而，中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是，1400多萬(wàn)增值稅納稅人，只有120多萬(wàn)是一般納稅人，其余都是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人中，商業(yè)的稅率是4%，工業(yè)是6%，相當(dāng)于比例稅，增值稅發(fā)票不能互相抵扣。
同時(shí)，現(xiàn)行增值稅的范圍主要在商品領(lǐng)域，勞務(wù)領(lǐng)域仍是傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅，這使增值稅的抵扣鏈條不完整，重復(fù)征稅問題仍舊沒有解決。
劉尚希教授分析指出，隨著工業(yè)化的推進(jìn)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，這時(shí)候，解決勞務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅就顯得十分迫切，而增值稅抵扣鏈條不完整，會(huì)弱化企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，不利于整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
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