| 證監(jiān)會:上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管報告(全文) |
| 中國發(fā)展門戶網(wǎng) www.chinagate.com.cn 2008 年 11 月 10 日 |
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二、上市公司2007年度執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管中的主要問題
從會計準(zhǔn)則執(zhí)行總體情況看，絕大多數(shù)上市公司能夠嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在會計政策選擇上遵循謹(jǐn)慎性原則，按照財務(wù)信息披露規(guī)范的要求披露財務(wù)報告。另一方面，由于新會計準(zhǔn)則體系引入了很多新概念、新方法，觸及了許多原會計準(zhǔn)則未涉及的領(lǐng)域，在理解上存在一定難度；同時，個別領(lǐng)域過于原則性的規(guī)定，也帶來了操作和執(zhí)行的難度。為保證上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的一致性，增強監(jiān)管機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管工作的協(xié)調(diào)性，證監(jiān)會以“會計問題答復(fù)函”的方式及時對執(zhí)行中不明確的個案問題做出了答復(fù)，保證了會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果和上市公司財務(wù)信息質(zhì)量。
總體上看，上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的問題主要表現(xiàn)在四個方面：一是企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行問題，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)文件有明確規(guī)定，但執(zhí)行中公司出于各種原因未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，如未按照有關(guān)新舊會計準(zhǔn)則銜接規(guī)定處理應(yīng)付職工福利費余額、未按照會計準(zhǔn)則要求對可轉(zhuǎn)換公司債券、利率掉期合約進(jìn)行確認(rèn)計量等問題。對于此類問題，在監(jiān)管過程中已經(jīng)通過各種方式要求上市公司予以更正；二是對于市場中遇到的部分會計問題，在目前會計準(zhǔn)則尚無明確解釋或具體規(guī)定的情況下，公司在操作中存在不一致的情況，如轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司時如何確認(rèn)投資收益、公司利潤分配基數(shù)的確定、可供出售金融資產(chǎn)公允價值計量方法等。對于此類問題，主要通過監(jiān)管機構(gòu)與相關(guān)方面進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上，明確相關(guān)問題的監(jiān)管原則和意見，在會計準(zhǔn)則對類似問題的處理方法加以明確前遵照執(zhí)行；三是會計準(zhǔn)則在部分領(lǐng)域規(guī)定得比較原則，需要進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)指引以便增強實務(wù)操作性，涉及的問題如資產(chǎn)減值的相關(guān)指引、對特殊交易的會計規(guī)范等；四是同時在境內(nèi)外發(fā)行證券的公司境內(nèi)外財務(wù)報告所反映出的會計差異問題，對于此類問題，主要通過境內(nèi)外準(zhǔn)則制定機構(gòu)、監(jiān)管機構(gòu)間的溝通合作，通過會計準(zhǔn)則的國際等效互認(rèn)加以解決。
(一)企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行問題
在會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行層面，主要存在新舊會計準(zhǔn)則銜接和新的企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行兩個方面的問題。
1、涉及新舊會計準(zhǔn)則銜接的問題
從執(zhí)行情況看，首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的銜接問題主要反映在未按照新舊會計準(zhǔn)則銜接規(guī)定處理應(yīng)付職工福利費余額、股權(quán)投資差額和商譽、混合金融工具在首次執(zhí)行日的分拆等方面。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬。首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，該金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬之間的差額應(yīng)調(diào)整管理費用。在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在首次執(zhí)行日將原職工福利費余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬科目后，在2007年末編制年報時未按照準(zhǔn)則的要求，對原轉(zhuǎn)入余額進(jìn)行處理。此外，還存在個別公司超過實際獲得職工提供的服務(wù)計提應(yīng)付職工薪酬的情況，導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬存在巨額余額。還有的公司將擬建立企業(yè)年金的款項在此科目臨時核算，會計準(zhǔn)則對此未予以明確。
關(guān)于股權(quán)投資差額的銜接處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資借方差額的，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋1號》進(jìn)一步規(guī)定，投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。即原準(zhǔn)則下確認(rèn)的股權(quán)投資借方差額，在首次執(zhí)行日，其攤余金額應(yīng)一并計入首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資認(rèn)定成本。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，不再進(jìn)行攤銷。但在執(zhí)行中，有的公司未能正確理解上述規(guī)定，對股權(quán)投資差額做出了錯誤的處理。此外，還發(fā)現(xiàn)個別公司對原企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽仍按原企業(yè)會計制度的規(guī)定進(jìn)行攤銷。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，在首次執(zhí)行日，對于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計量的衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存受益；對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。執(zhí)行監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，部分公司在首次執(zhí)行日對混合金融工具中符合條件的嵌入衍生金融工具未進(jìn)行分拆處理。
2、涉及企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的其他問題
除首次執(zhí)行的銜接問題外，其他企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行方面的問題包括可轉(zhuǎn)換債券、利率掉期合約等金融工具的確認(rèn)計量問題、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題、資產(chǎn)減值等。
同首次執(zhí)行的情況類似，部分公司未按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定將混合金融工具中符合條件的嵌入衍生金融工具分拆處理，也有個別公司也未按規(guī)定對利率掉期、互換等衍生金融工具采用公允價值計量并納入表內(nèi)核算。此外，一些公司在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)時，在交易未實質(zhì)性完成，即在未辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，或交易對方未按合同約定付款，即交易對價款項的收回存在較大不確定性的情況下提前確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。
從《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的執(zhí)行情況看存在一些問題，一是公司和注冊會計師對減值跡象的判斷容易出現(xiàn)分歧，但對于部分較為特殊的行業(yè)，注冊會計師需要考慮利用專家的工作，在實務(wù)操作過程中，如何評價專家工作的客觀性和勝任能力，對于注冊會計師來說仍然存在較多困難；二是部分公司對“資產(chǎn)組”的概念理解不夠深入，對資產(chǎn)組的劃分出現(xiàn)了偏差；與此類似的問題是商譽的減值測試，個別公司在2007中報時沒有計提商譽減值準(zhǔn)備，但在2007年報中卻計提了較大金額的商譽減值準(zhǔn)備，這反映出在新會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中個別公司對商譽減值準(zhǔn)備的理解仍然不夠深入；三是個別公司在對未來現(xiàn)金流量的判斷和折現(xiàn)率的選取上出現(xiàn)了一定偏差。 |
