（三）需要在會計準(zhǔn)則層面提供操作指引的相關(guān)問題
在企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管過程中，一些上市公司反映，會計準(zhǔn)則對一些問題雖然做出了原則性的規(guī)定，但在操作中由于公司理解不同，導(dǎo)致執(zhí)行情況大相徑庭，直接影響了財務(wù)信息的可比性。這些問題包括對會計上“控制”和“重大影響”等概念的理解和執(zhí)行、對開發(fā)支出資本化標(biāo)準(zhǔn)的把握等。此外，2007年度財務(wù)報告中也反映出部分公司存在大股東或關(guān)聯(lián)方直接捐贈、豁免債務(wù)或代為償債等交易，由于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中對此并無特殊規(guī)定，公司憑借此類交易的利得實現(xiàn)盈利。
1、對如何判斷“控制”和“重大影響”需加強(qiáng)操作方面的指引
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。而控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。此外，是否具有“控制”，還決定了對企業(yè)合并交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷結(jié)果，進(jìn)而將產(chǎn)生不同的會計結(jié)果。企業(yè)會計準(zhǔn)則對是否具有“控制”做出了原則性的規(guī)定，但從上市公司披露的2007年年報情況看，對“控制”的理解存在不一致的情況，特別是部分公司在未詳細(xì)披露原因的情況下，將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍，或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。此外，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。將“重大影響”的定義為“對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。”但實務(wù)中應(yīng)如何界定具有“重大影響”，也需更加明確的指引。有的公司2007年度財務(wù)報告中披露，對持股1.49%的長期股權(quán)投資也采用了權(quán)益法核算。鑒于持股比例及相應(yīng)的表決權(quán)是判斷是否具有“控制”和“重大影響”的重要依據(jù)之一，可以考慮在會計準(zhǔn)則層面，對上述情況下如何判斷“控制”和“重大影響”，從行業(yè)特點、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、以往股東大會決議通過情況等方面做出進(jìn)一步詳細(xì)的操作性指引，以便進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行中對上述概念的理解。
2、進(jìn)一步明確開發(fā)支出資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)
新準(zhǔn)則要求公司區(qū)分無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段，并合理確定開發(fā)階段的支出是否符合資本化條件。在實際執(zhí)行過程中，由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，使得開發(fā)階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報告中披露了資本化的開發(fā)支出，年底又由于管理層認(rèn)為報告期內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用并不能準(zhǔn)確歸集到相對應(yīng)的研發(fā)項目且研發(fā)產(chǎn)品受益期相對較短，而將開發(fā)支出沖回。從規(guī)范會計準(zhǔn)則執(zhí)行的角度，可以考慮根據(jù)不同的行業(yè)特點，對開發(fā)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，并提供更多的案例指引。
3、對市場中發(fā)生的特殊關(guān)聯(lián)交易的進(jìn)行規(guī)范
從2007年度財務(wù)報告披露的關(guān)聯(lián)交易情況看，部分公司同控股股東或關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生了目的和性質(zhì)較為特殊的交易，而目前企業(yè)會計準(zhǔn)則對此類關(guān)聯(lián)交易尚無特殊規(guī)定，因此公司憑借此類交易的利得實現(xiàn)了盈利。這些交易類型包括上市公司的控股股東或關(guān)聯(lián)方對公司的直接捐贈；公司控股股東或關(guān)聯(lián)方對公司的債務(wù)豁免等債務(wù)重組交易；股東或關(guān)聯(lián)方代為償債；其他顯失公允的關(guān)聯(lián)交易等等。從上述交易的目的上看，多是股東和關(guān)聯(lián)方為避免公司退市，或取消退市風(fēng)險而采取的特殊交易安排；從性質(zhì)和特點上看，上述交易明顯帶有股東和關(guān)聯(lián)方向公司投入資本的性質(zhì)，同普通的捐贈交易等具有明顯區(qū)別。因此，可以考慮會計準(zhǔn)則對上述交易做出特殊的規(guī)范，以便從會計上反映上述交易的實質(zhì)。
（四）境內(nèi)外同時上市公司報告的會計差異
從境內(nèi)外上市公司披露的不同會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報告來看，仍然存在各種類型的會計差異，根據(jù)產(chǎn)生會計差異的不同原因，現(xiàn)存的差異主要包括以下幾個層面：
1、經(jīng)濟(jì)政策和法律環(huán)境差異導(dǎo)致的會計差異。例如，石油天然氣和煤炭采選等行業(yè)的上市公司根據(jù)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財務(wù)管理暫行辦法》的規(guī)定計提維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)；部分公司按境內(nèi)的房改政策給予職工住房優(yōu)惠；部分公司按協(xié)議在凈利潤中提取獎?；鸬?。由于境內(nèi)外會計對于上述根據(jù)法規(guī)要求或合同規(guī)定進(jìn)行的交易事項存在確認(rèn)、計量基礎(chǔ)的差異，由此形成境內(nèi)外會計差異。
2、雙方認(rèn)可的會計準(zhǔn)則差異。根據(jù)內(nèi)地香港會計準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，雙方認(rèn)可的會計準(zhǔn)則差異包括關(guān)聯(lián)方及其交易的披露和長期資產(chǎn)減值一旦計提不得轉(zhuǎn)回兩項。在會計準(zhǔn)則差異消除前，存在上述差異的公司可以將其披露為會計差異。
3、會計準(zhǔn)則執(zhí)行差異。
（1）銜接性差異。即由于首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的時點不同，或者首次執(zhí)行時具體的銜接規(guī)定不同導(dǎo)致的差異，其中一部分差異屬于歷史性累積差異。如部分H股公司從2005年1月1日開始采用新修訂的香港財務(wù)報告準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)凈殘值等進(jìn)行會計估計變更；對應(yīng)的A股報表從2007年1月1日開始采用新企業(yè)會計準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)凈殘值也進(jìn)行了調(diào)整，由于統(tǒng)一項資產(chǎn)凈殘值調(diào)整的時點不同，由此造成折舊金額不同。此外，固定資產(chǎn)境內(nèi)外選用的計量模式、減值轉(zhuǎn)回等不同，使得固定資產(chǎn)會計處理結(jié)果產(chǎn)生一定差異。
（2）會計政策選擇性差異。會計準(zhǔn)則本身規(guī)定了可供選擇的會計政策，公司管理層在境內(nèi)外財務(wù)報告中選擇了不同的會計政策，如投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的選擇、同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法等。
（3）會計處理慣例差異。對評估增值部分在合并財務(wù)報表中的會計處理差異、對公允價值的取得方法差異等。
4、會計估計差異。監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，部分公司的境內(nèi)外財務(wù)報告還存在本不應(yīng)存在的“會計估計及重要性認(rèn)定”差異。根據(jù)目前規(guī)定，同一管理層不應(yīng)該在不同市場披露的同一財務(wù)報告中對同一事項做出不同的會計估計和認(rèn)定。
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